風險導向下注冊會計師的審計風險

怎樣能在複雜的環境中規避審計風險、保證審計行業的職業操守、提高處理複雜局面的獨立審計能力，變得越來越重要。堅持風險導向審計對於應對經濟全球化所帶來的風險聯動效應勢在必行。下面是yjbys小編為大家帶來的風險導向下注冊會計師的審計風險的知識，歡迎閲讀。

　　什麼是審計風險

“審計風險”是指財務報表存在重大錯報而註冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。自從2006年我國頒佈了新註冊會計師審計準則以來，我國就建立起了風險導向的審計準則體系，2010年修訂後的註冊會計師審計準則實現了對風險導向審計的進一步完善。在全球化背景下，面臨全球金融危機衝擊下多國實體經濟低迷帶來的傳導效應，我國企業經營風險顯着提高，企業進行財務舞弊的壓力徒增，加之業務創新與複雜化，都使得審計風險空前增大。我們聚焦於審計風險，探討風險導向下審計業務的再造，並結合五糧液審計失敗的教訓，提出新形勢下防範審計風險的應對措施，以期對新常態下注冊會計師審計工作提供借鑑。

堅持風險導向審計對於應對經濟全球化所帶來的風險聯動效應勢在必行。受到2008年全球金融危機的後續影響，我國經濟近年來從高速增長轉變為中高速增長，進入了新常態的發展模式，實體經濟出現銷售萎縮、資產減值、業績下滑。在巨大的壓力下，企業管理層粉飾財務報表的動機日趨強烈。此外，在互聯網和物聯網技術的衝擊下，我國很多企業進行了互聯網+的轉型，商業模式創新、盈利模式創新比比皆是;金融創新蓬勃發展，金融衍生工具越來越複雜，為會計估值技術提出了更高的要求。這些變化都增大了審計風險，為了提高信息透明度，降低資本市場不確定性，要求提高識別審計風險的有效性，切實維護公眾利益。

根據《中國註冊會計師審計準則第1101號——註冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》，審計風險取決於重大錯報風險和檢查風險。其中，重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但註冊會計師沒有發現這種錯報的可能性。因此，註冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，並根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。

原有的審計風險模型是：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

新的審計風險模型是：審計風險=重大錯報風險×檢查風險

這不是簡單地將固有風險和控制風險合併稱為重大錯報風險，而是重大的實質性改進。不僅明確了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的正確起點和導向，而且與現行審計目標和責任定位緊緊相扣，有利於履行審計責任，實現審計目標。

　　風險導向對審計業務的影響

　　審計業務流程再造

原有的審計風險模型要求註冊會計師通過綜合評估固有風險和控制風險來控制檢查風險，但由於固有風險難以評估，註冊會計師往往將其定義為高水平，審計的起點是內部控制測試，如果沒有必要測試內部控制，審計的起點則是實質性測試。由於忽略對固有風險的評估，註冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業及其環境，如行業狀況、法律監管環境、企業的性質，以及目標、戰略和經營風險等，而直接進行控制測試和實質性測試，容易出現一葉障目、不見泰山的錯誤。而新的審計風險二要素模型，將審計業務流程及程序分為三大塊：(1)瞭解被審計單位及其環境，包括內部控制，其目的是評估財務報表總體層次和認定層次的重大錯報風險，該審計程序稱為“風險評估程序”。(2)必要時實施控制測試，目的是測試內部控制在防止或發現並糾正認定層次重大錯報風險方面的有效性，並據此評估重大錯報風險。(3)實施實質性程序，目的是檢查認定層次的重大錯報風險。其中(2)(3)程序統稱為“進一步審計程序”。因為風險評估程序本身並不足以為發表審計意見提供充分適當的審計證據，因此註冊會計師應當設計和實施進一步審計程序，即控制測試和實質性程序。

其基本思路是，根據實施風險評估程序的結果和必要時執行控制測試的結果來對認定層次的重大錯報風險進行評估，以此評估結果為依據，考慮在既定的審計風險水平下，確定可接受的檢查風險水平，再據此計劃和實施實質性程序。

在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次的重大錯報風險的評估結果成反向關係。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;評估的重大錯報風險越低，可接受檢查風險越高。檢查風險取決於實質性程序設計和執行的有效性。註冊會計師必須合理設計實質性程序的性質、時間和範圍並有效執行，將檢查風險降至可接受的水平。

審計業務流程做上述改進後，要求註冊會計師全程關注財務報表的重大錯報風險，並將風險評估作為整個審計工作的先導、前提和基礎。因此，註冊會計師應首先花費大量的時間和精力去識別和評估重大錯報風險，再據此採取相應的措施，合理保證財務報表不存在重大錯報。評估重大錯報風險的失當，必將導致整個審計工作的失敗。所以，能否合理評估客户財務報表的重大錯報風險，將成為評價會計師事務所及註冊會計師專業勝任能力，考驗審計質量及效果的關鍵性尺度與決定性因素。

　　根據不同層次的重大錯報風險採取不同應對措施

註冊會計師通過了解被審計單位及其環境(包括內部控制)，區分並評估財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險，之後有針對性地採取不同的有效應對措施。針對財務報表層次的重大錯報風險，應當確定總體應對措施;針對認定層次的重大錯報風險，應當設定進一步審計程序的總體方案，並據此制定綜合性方案和實質性方案，如下圖所示：

　　強調獲取列報與披露認定的審計證據的重要性

認定層次的構成分為三個類別：各類交易、賬户餘額、列報與披露。註冊會計師要從這三個方面來識別和評估認定層次的重大錯報風險。在日益重視財務報表錯報和披露的今天，根據新的審計風險模型，強調單獨針對財務報表列報與披露認定獲取審計證據，對切實提高審計效果和財務報表信息披露質量具有特別重要的意義。