2017高階會計師考試案例分析複習題

案例分析題一

1、甲單位系一家中央事業單位，已執行國庫集中支付制度。2014年1月，甲單位內部審計部門對甲單位2013年度的預算執行、資產管理、政府採購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：

(1)5月，甲單位經管理層決定，將一棟商鋪(價值800萬元)出租給某餐飲企業，每年收取租金500萬元，甲單位將所取得的租金納入單位預算，全部留抵本單位。

(2)6月，甲單位用財政補助資金購置專用裝置(不屬於集中採購目錄範圍)。在公開招標中，甲單位發現國內A公司生產的同類專用裝置已列入《政府採購自主創新產品目錄》， 但報價超出了採購預算10萬元。甲單位在採購中，優先購買了A公司的產品，同時按規定程式申請調整了預算。

(3)7月，甲單位報經主管部門稽核同意後，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔保。

(4)8月，甲單位根據批准的辦公樓擴建專案支出預算(超出政府採購限額標準，但不屬於集中採購目錄範圍)，直接委託某建築安裝工程公司承接該擴建工程。

(5)12月，按照財政部門專項工作要求，甲單位進行了資產清查，發現一臺專用裝置發生嚴重損毀。經技術部門認定，該裝置已無法使用，並且無殘料收回或變現價值，財務部門據此進行了裝置核銷賬務處理。

(6)甲單位當年實際取得的事業收入較批准的事業收入預算數超出60萬元。甲單位考慮當年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬元以補貼形式一次性發放給職工。

(7)甲單位當年財政授權支付預算指標數為1 000萬元，當年零餘額賬戶用款額度實際下達數(不含年初恢復的2012年應返還額度)為870萬元，甲單位財務部門據此在2013年末直接確認了"財政補助收入"130萬元。

(8)甲單位當年取得經營收入300萬元，發生經營支出320萬元。甲單位將當年經營收支全部轉入經營結餘，但未在年末將發生的經營虧損轉入非財政補助結餘分配。

(9)12月，甲單位將所屬培訓學校按協議約定上繳的管理費780萬元列入往來賬，並經管理層決定從該往來賬中支出670萬元購置了一臺專用裝置(超出資產配置規定限額)。

(10)12月，甲單位A研究專案通過了專家鑑定，完成結項，剩餘財政資金50萬元。甲單位鑑於B專案任務越來越重，人員經費緊張，經單位管理層研究決定，將專案結餘資金50萬元用於補助B專案人員經費。

(11)甲單位辦事員李某，用公務卡購買業務零星用品8 000元，因工作繁忙超過了髮卡行規定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共50元。甲單位在辦理該事項報銷時，增加事業支出8 050元，減少銀行存款8 050元。

要求：

請根據國家部門預算管理、資產管理、政府採購、事業單位會計制度等相關規定，對事項(1)至(8)，逐項判斷是否正確，如不正確，請說明理由;對事項(9)、(10)、(11)逐項指出其中的不當之處，並分別說明正確的處理。

【正確答案】

(1)事項(1)處理不正確。

理由：甲單位以國有資產對外出租，單位價值在800萬元以上(含800萬元的)應當報經主管部門稽核同意後報財政部審批。中央級事業單位利用國有資產出租、出借取得的收入，應納入一般預算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預算安排，用於收入上繳部門的相關支出，專款專用。

(2)事項(2)處理正確。

(3)事項(3)處理不正確。

理由：甲單位以國有資產對外提供擔保，應報經主管部門稽核同意後，報同級財政部門審批。

(4)事項(4)處理不正確。

理由：擴建工程不符合採用單一來源方式進行政府採購的條件，不能由甲單位直接聯絡確定承建商。

(5)事項(5)處理不正確。

理由：財政部門批覆、備案前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理;待財政部門批覆、備案後，才可進行賬務處理。

(6)事項(6)處理不正確。

理由：甲單位在預算執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出。

(7)事項(7)處理正確。

(8)事項(8)處理正確。

(9)事項(9)中，不當之處：

甲單位將下屬單位上繳的管理費列入往來賬的'做法不正確。

甲單位由管理層決定購置超出資產配置規定限額專用裝置的做法不正確。

甲單位從往來賬列支裝置購置支出的做法不正確。

正確處理：

甲單位應將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款。

甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規定限額以上資產的，須報主管部門審批，並由主管部門報同級財政部門備案。

甲單位應從事業支出中列支裝置購置支出。

(10)事項(10)中，甲單位將A專案結餘資金用於補助B專案人員經費的做法不正確。

正確處理：專案支出結餘資金，在統籌用於編制以後年度預算之前，原則上不得動用。因特殊情況需要在預算執行中動用專案支出結餘資金安排必需支出的，應報財政部門審批。

(11)事項(11)中，甲單位為辦事員李某報銷公務卡支出的做法不正確。

正確處理：持卡人使用公務卡消費結算的各項公務支出，必須在髮卡行規定的免息還款期內到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關費用，由持卡人承擔，不能列入事業支出。

案例分析題二

A公司是一家處於成長階段的上市公司，正在對2013年的業績進行計量和評價，有關資料如下：

(1)A公司2013年的銷售收入為2500萬元，營業成本為1340萬元，銷售及管理費用為500萬元。

(2)A公司2013年的投資資本為5000萬元。

(3)A公司的債務資本/權益資本為2/3，權益資本成本為12%，稅前債務資本成本為8%。

(4)A公司適用的企業所得稅稅率為25%。

要求：

(1)計算A公司的投資報酬率和剩餘收益。

(2)計算A公司的經濟增加值。計算時需要調整的事項如下：為擴大市場份額，A公司2013年年末發生營銷支出200萬元，全部計入銷售及管理費用，計算經濟增加值時要求將該營銷費用資本化(提示：調整時按照複式記賬原理，同時調整稅後營業利潤和投資資本)。

(3)簡要分析使用經濟增加值指標實施業績評價的效果。

(1)息稅前利潤=2500-1340-500=660(萬元)

投資報酬率=660/5000=13.2%

加權平均資本成本率=2/5×8%×(1-25%)+3/5×12%=9.6%

剩餘收益=660-5000×9.6%=180(萬元)

(2)調整後稅後營業利潤=660×(1-25%)+200×(1-25%)=645(萬元)

調整後投資資本=5000+200×(1-25%)=5150(萬元)

經濟增加值=645-5150×9.6%=150.6(萬元)。

(3)①提高企業資金的使用效率;②優化企業資本結構;③激勵經營管理者，實現股東財富的保值增值;④引導企業做大做強主業，優化資源配置。