2016年註冊會計師考試《税法》考點：自產自用應納消費税

知識點：自產自用應納消費税的計算

　　1.自產自用應税消費品的計税規則

納税人自產自用的應税消費品，用於連續生產應税消費品的，不納税;用於其他方面的，於移送使用時納税。

　　2.自產自用應税消費品的税額計算

納税人自產自用的應税消費品，凡用於生產非應税消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納税。具體分以下兩種情況：

　　第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納税人生產的同類消費品的銷售價格計算納税。

應納税額=同類消費品銷售單價×自產自用數量×適用税率

　　第二種情況，自產自用應税消費品沒有同類消費品銷售價格的'，按照組成計税價格計算納税。

(1)實行從價定率辦法計算納税的組成計税價格計算公式：

組成計税價格=(成本+利潤)÷(1-比例税率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例税率)

(2)實行復合計税辦法計算納税的組成計税價格計算公式：

組成計税價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額税率)÷(1-比例税率)=[成本×(1+成本利潤率)+自產自用數量×定額税率]÷(1-比例税率)

公式中的“成本”，是指應税消費品的產品生產成本。

公式的“利潤”，是指根據應税消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應税消費品的全國平均成本利潤率由國家税務總局確定。