2017年高級會計師考試《高級實務》習題及答案

高級實務是註冊會計師考試的科目之一，你知道高級實務的考試內容是怎樣的嗎?下面是yjbys小編為大家帶來的關於高級實務的習題。歡迎閲讀。

　　案例分析題一

甲會計師事務所具有證券期貨業務資格，接受委託對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內部控制的有效性實施審計，並於2015年4月對上述4家上市公司出具了內部控制審計報告。有關資料如下：

(1)A公司。A公司於2014年3月通過併購實現對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關聯方關係。甲會計師事務所在對A公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施的範圍。

(2)B公司。甲會計師事務所在審計過程中發現B公司的內部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責權限、議事規則和工作程序，未能有效發揮監督職能;②下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯方提供擔保;③與售後“三包”返利業務相關的銷售收入確認不符合《企業會計準則第14號——收入》的規定。甲會計師事務所認定上述問題已經構成了財務報告內部控制重大缺陷，出具了否定意見的內部控制審計報告。

(3)C公司。甲會計師事務所在對C公司內部控制有效性進行審計的過程中發現下列事項：①C公司自2014年初陸續發生多起重大關聯交易事項，為規範關聯交易行為，C公司於2014年12月底制定了關聯交易內部控制制度，將其納入《C公司內部控制手冊》;②C公司限制甲會計師事務所審計人員對某類重要資產內部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務所據此出具了無法表示意見的內部控制審計報告。

(4)D公司。D公司為專門從事證券經營業務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：D公司策略交易系統的某模塊存在重大技術設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保留意見的內部控制審計報告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，判斷A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施範圍的做法是否恰當，並説明理由。

2.根據《企業內部控制基本規範》及其配套指引的要求，逐項説明資料(2)中事項①至③可能產生的主要風險;並針對每項主要風險，分別提出相應的控制措施。

3.根據資料(3)，説明甲會計師事務所出具無法表示意見的內部控制審計報告的理由。

4.根據資料(4)，針對D公司策略交易系統某模塊存在的重大技術設計缺陷，説明甲會計師事務所在內部控制審計報告中應當如何處理。

　　【參考答案】

1.A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施範圍的做法不恰當。(1.5分)

理由：不符合全面性原則的要求。

[或：內部控制應當覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。](1.5分)

解析本題考核“內部控制原則”知識點。內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，實現全過程、全員性控制，不存在內部控制空白點。

2.(1)事項①可能產生的主要風險是：審計委員會未能發揮監督職能，治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，可能導致企業經營失敗，難以實現發展戰略。(1分)

控制措施：董事會可按照股東(大)會的有關決議，明確審計委員會的職責權限、任職資格、議事規則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。(1分)

解析本題考核“企業層面控制—組織架構控制”知識點。組織架構設計與運行中的主要風險主要從治理結構和內部機構設計兩個方面闡述。本題中“缺乏明確的職責權限、議事規則和工作程序，未能有效發揮監督職能”體現的是治理結構方面的風險。控制措施應該根據存在的問題加以糾正，需要注意的是要明確修改依據是“按照股東(大)會的有關決議”。

(2)事項②可能產生的主要風險是：對擔保申請人的資信狀態調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業擔保決策失誤或遭受欺詐。(1分)

　　控制措施：

①企業應當建立擔保授權和審批制度，規定擔保業務的授權批准方式、權限、程序、責任和相關措施，在授權範圍內進行審批，不得超越權限審批。(1分)

②重大擔保業務，應當報董事會或類似權力機構批准。[或：重大事項應當實行集體決策或聯籤制度。](1分)

③企業應當加強對子公司擔保業務的統一監控。(0.5分)

解析本題考核“業務層面控制—擔保業務控制”知識點。擔保業務活動中的主要風險主要從擔保申請人的資信狀況、財務困難或經營陷入困境、擔保過程舞弊三個方面闡述。本題中“公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯方提供擔保”主要是體現對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴的情況。控制措施主要從加強擔保業務審批的角度實施。

(3)事項③可能產生的主要風險是：編制財務報告違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，可能導致企業承擔法律責任和聲譽受損。(1分)

控制措施：企業應當遵循規定的標準[或：《企業會計準則第14號——收入》的規定;或：國家統一的會計準則制度的規定]，如實列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。(1分)

解析本題考核“業務層面控制—財務報告編制”知識點。財務報告編制過程中的主要風險主要從違反會計法律法規和準則制度、提供虛假財務報告和不能有效利用財務報告三個方面闡述。本題中“銷售收入確認不符會計準則的規定”主要是體現編制財務報告違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，可能導致企業承擔法律責任和聲譽受損的風險。控制措施主要應該保證遵循規定的標準進行確認。

3.甲會計師事務所出具無法表示意見的內部控制審計報告的理由為：關聯交易內部控制制度沒有經過充足的運行時間，其運行有效性有待測試;(0.5分)

甲會計師事務所對重要資產內部控制有效性的'審計範圍受限。(1分)

解析本題考核“企業內部控制審計—審計意見類型”知識點。審計意見類型的確定需要根據註冊會計師的具體審計情況給出，本題中由於在進行有效性審計過程中出現“重要資產”審計受到限制的問題，所以導致無法表示意見。

4.甲會計師事務所應當將D公司策略交易系統某模塊存在的重大技術設計缺陷作為非財務報告內部控制重大缺陷(1.5分)，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露(1.5分)。[或:在審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”。(3分)]

解析本題考核“企業內部控制審計—內部控制評價”知識點。內部控制評價一般會從企業董事會和註冊會計師兩個層面進行。註冊會計師對財務報告內部控制的有效性發表意見。本題中因為對內部審計過程中注意到某模塊存在重大技術設計缺陷，該缺陷屬於非財務性的，所以需要增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　案例分析題二

甲公司是一家從事汽車零配件生產、銷售的公司，在創業板上市。2014年年報及相關資料顯示，公司資產、負債總額分別為10億元、6億元，負債的平均年利率6%，發行在外普通股股數為5000萬股;公司適用的所得税税率為25%。

近年來，受到顧客個性化發展趨勢和“互聯網+”模式的深度影響，公司董事會於2015年初提出，要從公司戰略高度加快構建“線上+線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目(以下簡稱“項目”)建設，以鞏固公司的行業競爭地位。項目主要由信息系統開發、供應鏈及物流配送系統建設等組成，預計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發言要點如下：

(1)經營部經理：在項目財務決策中，為完整反映項目運營的預期效益，應將項目預期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。

(2)投資部經理：根據市場前景、項目經營等相關資料預測，項目預計內含報酬率高於公司現有的平均投資收益率，具有財務可行性。

(3)董事會祕書：項目所需的2億元資金可通過非公開發行股票(定向增發)方式解決。定向增發計劃的要點包括：①以現金認購方式向不超過20名特定投資者發行股份;②發行價格不低於定價基準日前20個交易日公司股票價格均價的90%;③如果控股股東參與定向認購，其所認購股份應履行自發結束之日起12個月內不得轉讓的義務。

(4)財務總監：董事會祕書所提出的項目融資方案可供選用，但公司融資應考慮資本成本、項目預期收益等多項因素影響。財務部門提供的有關資料顯示：①如果項目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務年利率為8%;②董事會為公司資產負債率預設的警戒線為70%;③如果項目採用定向增發融資，需增發新股2500萬股，預計發行價為8元/股;④項目投產後預計年息税前利潤為0.95億元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)和(2)，逐項判斷經營部經理和投資部經理的觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別説明理由。

2.根據資料(3)，逐項判斷定向增發計劃要點①至③項是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別説明理由。

3.根據資料(4)的①和②項，判斷公司是否可以舉債融資，並説明理由。

4.根據資料(4)，依據EBIT-EPS無差異分析法原理，判斷公司適宜採用何種融資方式，並説明理由。

　　【參考答案】

1.(1)經營部經理的觀點存在不當之處。(1分)

理由：公司在預測新項目的預期銷售收入時，必須考慮新項目對現有業務潛在產生的有利或不利影響。因此，不能將其銷售收入全部作為增量收入處理。(1分)

解析本題考核“現金流量的估計—現金流量的相關性”知識點。在考慮增量現金流量時需要區別沉沒成本、機會成本和關聯影響三種情況。關聯影響要求考慮“外部效應”，所以在進行投資分析時，不僅考慮新產品的銷售收入產生的增量現金流量，還需要考慮它對原有產品銷售收入影響減少的部分。

(2)投資部經理的觀點存在不當之處。(1分)

理由：如果用內含報酬率作為評價指標，其判斷標準為：項目預計內含報酬率大於公司或項目的加權平均資本成本。(1分)

解析本題考核“投資決策方法—內含報酬率法”知識點。內含報酬率是一個項目的預期收益率，如果該收益率超過了資金的成本，剩餘部分可以保留，由此增加了企業的股東財富。所以採用該指標判斷項目可行性時，標準應該是該指標大於公司或項目的加權平均資本成本。

2.關於定向增發方案的要點：

要點①存在不當之處。(1分)

理由：定向增發的發行對象不得超過10名。(1分)

要點②無不當之處。(1分)

要點③存在不當之處。(1分)

理由：控制股東所認購之股份應履行自發行結束之日起36個月內不得轉讓的義務。(1分)

解析本題考核“企業融資方式決策—增發”知識點。定向增發的相關規則在發行對象、發行定價、限售期規定、財務狀況和籌集資金使用方面都有規定。其中涉及數量、時間限制比較容易涉及題目，複習時應該關注;而對於限售期一定要注意區分是普通股股東(12個月)還是大股東、戰略投資或上市公司實際控制人(36個月)，本題中認購主體是“控股股東”，所以應該是36個月。

3.可以舉債融資。(1分)

理由：公司新增貸款2億元后的資產負債率為(6+2)/(10+2)×100%=66.67%，低於70%。(1分)[或:公司新增貸款後的預計資產負債率，低於董事會預設的資產負債率警戒線。(1分)]

解析本題考核“企業融資方式決策”知識點。公司為了保證經營的安全，通常會設定一個合理的資本結構，設置本企業的資產負債率的紅線或警戒線，通常如果低於該警戒線時，企業是可以進行負債融資的。

4.公司適宜採用債務融資。(1分）

解析本題考核“企業資本結構決策與管理-EBIT-EPS無差異分析法”知識點。利用EBIT-EPS無差異分析法進行融資決策，需要計算出無差異時的EBIT水平，因為項目投產後預計公司年息税前利潤大於無差別點時的EBIT，所以可以採用負債融資。也可以通過計算兩種融資方式下的每股收益，選擇每股收益高的方案;兩種方法得出的結論應該是一致的。

　　案例分析題三

甲公司系一家集規劃設計、裝備製造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年初，甲公司召開總經理辦公會，提出要進一步提升“戰略規劃-年度計劃—預算管理—績效評價”全過程的管理水平。會議主要內容如下：

(1)會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業務優先發展”為主導的密集型戰略。公司應積極響應國家“一帶一路”建設規劃，在“一帶一路”沿線國家(包括已開展業務和尚未開展業務的國家)爭取更多業務訂單，一方面提高現有產品與服務在現有市場的佔有率，另一方面以現有產品與服務積極搶佔新的國別市場。

(2)會議審議了公司2015年度經營目標。公司發展部從公司自身所擁有的人力、資金、設備等資源出發，提出了2015年新籤合同額、營業收入、利潤總額等年度經營目標、並經會議審議通過。

(3)會議聽取了公司2014年度預算執行情況的報告。財務部就公司2014年的預算執行情況進行了全面分析，並選取行業內標杆企業M公司作為對標對象，從盈利水平、資產質量、債務風險和經營增長4個方面各選取一個關鍵指標進行對標分析(相關對標數據見下表)，重點就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會議作了説明。

(4)會議聽取了關於採用“平衡計分卡”改進績效評價體系的報告。會議指出：公司近年來單純採用財務指標進行績效評價存在較大侷限性，同意從2015年起採用“平衡計分卡”對績效評價體系進行改進;同時要求加快推進此項工作，以更好地促進公司戰略目標的實現。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，指出甲公司採取的密集型戰略的具體類型，並説明理由。

2.根據資料(2)，判斷甲公司確定年度經營目標的出發點是否恰當，並説明理由。

3.根據資料(3)，針對4個關鍵指標，指出甲公司與M公司存在的差距，並提出相應的改進措施。

4.根據資料(4)，指出採用“平衡計分卡”方式進行績效評價將有哪些方面的改進。

　　【參考答案】

1.甲公司採取的密集型戰略的類型：市場滲透戰略(0.5分)及市場開發戰略(0.5分)。

理由：提高現有產品與服務的市場佔有率屬於市場滲透戰略(1分);將提高現有產品與服務打入新國別市場屬於市場開發戰略(1分)。

解析本題考核“公司戰略的類型——密集型戰略”知識點。各種公司戰略類型都具有自己明顯的特點，考試時根據資料的描述特點判斷出相應的類型。

2.不恰當。

理由：企業年度經營目標的制定必須從企業的戰略出發，而不是從企業所擁有的資源出發，以確保年度經營目標與公司戰略、長期目標相一致。(1分)

解析本題考核“確定年度經營目標的要點”知識點。企業年度經營目標的制定應該是圍繞企業的戰略進行的，而不是以企業的資源為依據。

3.甲公司與M公司的差距：甲公司的資產週轉率(0.5分)及營業收入增長率(0.5分)低於M公司、資產負債率(0.5分)高於M公司。

改進措施：加快資產週轉速度，提高資產質量(0.5分);提高營業收入水平，加快經營增長(0.5分);合理控制資產負債率，防範債務風險(0.5分)。

解析本題考核“預算分析-對標分析”知識點。該方法主要是通過與國內外同行業優秀企業作對比，針對差距提出改進措施。

4.平衡計分卡採用多重指標、從多個維度或層面[或：財務層面、顧客層面、內部業務過程層面、學習與成長層面]對企業或分部進行績效評價。(2分)

或：平衡計分卡不僅是一個財務和非財務業績指標的收集過程，還是一個戰略業務單元的使命和戰略所驅動的自上而下的過程，其體現戰略目標，致力於追求未來的核心競爭力。

[或：平衡計分卡對以下四方面進行了平衡：財務業績與非財務業績的平衡;與客户有關的外部衡量與關鍵業務過程和學習成長有關的內部衡量的平衡;領先指標與落後指標設計的平衡;結果衡量(過去努力結果)與未來業績衡量的平衡。](2分)

解析本題考核“平衡計分卡”知識點。平衡計分卡的四個角度和平衡的含義屬於比較容易考核的點，大家在學習中應該重點把握。