2017高級會計師考試《高級會計實務》試題及答案

　　考試題一：

根據財政部等五部委發佈的《企業內部控制基本規範》及《企業內部控制配套指引》的要求，在境內外同時上市的甲公司於2013年末召開內部控制體系建設專題會議，部署實施企業內部控制體系建設。在專題會議上，公司管理層成員發言要點如下：

董事長：為了制定長遠的發展目標和戰略規劃，在董事會下設立戰略委員會，負責發展戰略規劃的管理工作，並由我擔任戰略委員會主席。企業的發展戰略委員會對發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略建議方案，最終的發展戰略方案報經董事會批准實施。

總經理：為全面推進內部控制體系的建設工作，需要成立專門的內部控制領導小組，建議由董事長任領導小組組長，本人擔任副組長。內控領導小組下設內控辦公室，內控辦公室負責辦理內部控制的日常工作以及定期向公司審計委員會報告內部控制的執行情況。審計委員會成員共7人，其中3人是公司的執行董事，其餘4人由公司的外部獨立董事組成，審計委員會的主席由具備財會專業背景的獨立董事賈某擔任。

財務總監：企業的資金活動貫穿於生產經營的全過程，而資金活動內部控制是本公司內部管理的薄弱環節，所以接下來，要加強資金活動的風險管控，改進資金活動內部控制，針對資金調度不合理的問題，建議定期組織召開資金調度會或者是資金安全檢查，一旦發現異常情況，及時採取措施妥善處理。鑑於本公司採購業務頻繁，為方便採購，可以讓採購人員隨意攜帶空白支票外出採購。

投資總監：財政部等五部委發佈的內部控制體系對企業的投資行為做了嚴格規範。但考慮到項目投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經投資部論證並直接報董事長審批後即可實施。

內部審計總監：董事會授權內審部門負責內部控制評價的具體組織實施工作，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素入手，對內部控制的設計與運行情況進行全面評價。建議聘請具有期貨資質的會計師事務所對企業的內部控制評價進行審計。

要求：根據《企業內部控制基本規範》和《企業內部控制配套指引》，逐項分析判斷甲公司管理層上述成員的發言存在哪些不當之處，並逐項簡要説明理由。

【正確答案】 1.第(1)項內容存在不當之處。

不當之處：最終的發展戰略方案報經董事會批准實施觀點不當。

理由：企業的發展戰略方案經董事會審議通過後，報經股東(大)會批准實施。

2.第(2)項內容不存在不當之處。

3.第(3)項內容存在不當之處。

不當之處：為方便採購，讓採購人員隨意攜帶空白支票外出採購觀點不當。

理由：空白支票必須由專人妥善保管，嚴格控制攜帶空白支票外出採購。

4.第(4)項內容存在不當之處。

不當之處：建議簡化投資審批程序，重大投資項目經投資部門論證並直接報董事長審批後即可實施的觀點不當。

理由：重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯籤制度。

5.第(5)項內容存在不當之處。

不當之處：建議聘請具有期貨資質的會計師事務所對企業的內部控制評價進行審計。

理由：內部控制審計不是對內部控制評價進行審計，而是對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。

【答案解析】

【該題針對“企業層面控制”知識點進行考核】

　　試題二：

(1)調整和優化組織架構。該上市公司建立健全法人治理結構，調整內部結構設置，在董事會下設審計、戰略、預算等專門委員會，明確各專門委員會的職責權限和議事規則。甲公司的.資金支付業務實行審批分級管理，單筆付款金額在10萬元以下(含10萬元，下同)的，由財務經理審批;10萬元以上20萬元以下的，由總會計師審批;20萬元以上的由總經理審批。經理層對股東大會負責，主持企業的日常生產經營管理工作。

(2)開展綠色建築行動。下一階段要改變重規模輕效率、重施工輕管理等問題，由粗放式向內涵式、低消耗、高效率的發展模式轉變。大力發展和使用性能質量高、安全耐久、節能環保、施工便利、可重複利用、可資源化再生的綠色建材。建立環境保護的監控制度，定期開展監督檢查，一旦發現問題，及時採取措施予以糾正。

(3)提高團隊素質。堅持以創建學習型企業為先導，以崗位業務知識學習、崗位技能素質提高為重點，遵循德才兼備、以德為先和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選拔優秀人才。制定固定薪酬制度，各級管理人員和關鍵崗位員工實行定期輪崗制度，形成相關崗位員工的有序持續流動，全面提升員工素質。

(4)加大資本運作。在充分研究論證的基礎上，報經董事會或股東大會批准，併購上游建材供應商，以更好地獲得高質量的原材料。同時利用金融資本市場，大力開展衍生金融產品投資，以獲得投資收益。

(5)加強風險應對策略。採用風險組合的風險應對策略，在企業可承受範圍之內的風險，選擇風險承受策略;風險很高時，通過相關控制措施，降低或者分擔風險將企業的剩餘風險與風險承受度保持一致;當採用其他任何風險應對策略都不能將風險降低到企業風險承受度以內時，可以選擇風險規避的策略。

要求：根據財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合發佈的《企業內部控制基本規範》和《企業內部控制配套指引》，逐項識別甲公司董事會決議中(1)至(5)項改革措施是否存在不當之處，並逐項説明理由。

【正確答案】 1.第一項措施存在不當之處。

(1)不當之處：20萬元以上的由總經理審批存在不當之處。

理由：企業的大額資金支付業務，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯籤制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

(2)不當之處：經理層對股東大會負責，主持企業的日常生產經營管理工作存在不當之處。

理由：經理層對董事會負責，主持企業的生產經營管理工作。

2.第二項措施不存在不當之處。

3.第三項措施存在不當之處。

不當之處：制定固定薪酬制度存在不當之處。

理由：企業應當制定與業績考核掛鈎的薪酬制度，切實做到薪酬安排與員工貢獻相協調，體現效率優先、兼顧公平。

4.第四項措施存在不當之處。

不當之處：利用金融資本市場，大力開展衍生金融產品投資，以獲得投資收益存在不當之處。

理由：企業選擇投資項目應當突出主業，謹慎從事股票投資或衍生金融產品等高風險投資。

5.第五項措施不存在不當之處。

【答案解析】

【該題針對“企業層面控制”知識點進行考核】