高級會計師考試案例分析模擬題2017

案例一

中國標準化研究院是一家中央級科研事業單位，為認真貫徹落實財政部發布的《行政事業單位內部控制規範(試行)》的要求，於2013年6月召開內部控制體系建設專題會議，部署實施單位內部控制體系建設。在專題會議上，單位管理層成員發言要點如下：

院長：內部控制既是行政事業單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是行政事業單位治理的基石。實施好內控規範，對於提高單位管理水平，改進單位服務的質量和效率，規範單位的財經秩序具有重要意義。在座各位務必高度重視，應運用企業化管理的理念，將實現單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。

副院長：為確保內部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內部控制領導小組，建議由院長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作，找出存在的問題，認真整改，完善管理。

財務部主任：在全面控制的基礎上，我們單位內部控制應當關注單位經濟活動和非經濟活動的重大風險，並採取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

綜合服務中心主任：雖然《行政事業單位內部控制規範(試行)》對單位投資行為作了嚴格規定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機會，因此建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經業務部論證並直接報院長審批後即可實施。

紀檢及審計部主任：內部控制評價是實施內部控制的重要環節。應當制定科學的內部控制評價方案，對單位面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價應對內部控制執行的有效性發表意見。

法務部主任：我們單位應當加強對合同訂立的管理，對於所有的業務合同，都應當組織法律、技術、財會等工作人員參與談判， 並聘請外部專家參與相關工作，防範合同簽訂過程中的風險。

要求：

根據財政部發布的《行政事業單位內部控制規範(試行)》，逐項分析判斷上述成員的發言存在哪些不當之處，並簡要説明理由。

【高級會計師考試正確答案】

(1)院長“將實現單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的.唯一目標”的觀點不當。理由：行政事業單位內部控制目標包括以下五個方面：合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防範舞弊和預防****、提高公共服務的效率和效果。

(2)副院長“授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。理由：內部控制建設是一項系統工程，需要單位全體員工共同參與並承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。

(3)財務部主任“單位內部控制應當關注單位經濟活動和非經濟活動的重大風險”的觀點不當。理由：行政事業單位內部控制將對象範圍界定為單位經濟活動的風險，非經濟活動的風險暫時還不是行政事業單位內部控制的範圍。

(4)綜合服務中心主任“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經投資部門論證並直接報院長審批後即可實施”的觀點不當。理由：重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策(或：實行聯籤制度)。

(5)紀檢及審計部主任“對單位經營面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價”和“對內部控制執行的有效性發表意見”的觀點不當。理由：① 單位應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業務單位、重要經濟事項進行評價。② 內部控制評價是對單位內部控制有效性發表意見，內部控制有效性包括內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性。

(6)法務部主任“對於所有的業務合同，都組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，並聘請外部專家參與相關工作，防範合同簽訂過程中的風險”觀點不當。理由：不符合重要性原則。對於影響重大、涉及較高專業技術或法律關係複雜的合同，才應當採取這種方式。

【答案解析】

【該題針對“行政事業單位內部控制”知識點進行考核】

案例二

某市環保局按照工作計劃，擬集中在2×12年9月辦理幾項資產採購業務(均達到政府採購限額標準以上，並列入當年經批覆的預算)。9月2日，該局分管財務、資產管理的副局長召集相關處室負責人召開工作會議，就資產購置及發揮資產使用效益等事項進行了討論。有關情況及形成的決議如下：

(1)擬購買一批專用環境檢測設備(不屬於集中採購目錄範圍)。該種設備本地供應商有一家，國內另外2家供應商在偏遠省份。會議決定直接聯繫本地供應商採購該批設備。

(2)擬購買一批環境監測儀器(不屬於集中採購目錄範圍)，經批覆的採購項目預算為1 100萬元。由於該局對擬購儀器的價格、供應商等市場情況不熟悉，會議決定委託與該局有過業務合作關係、信譽良好、具有政府採購代理機構乙級資格的X公司代理採購。

(3)擬購置公務筆記本電腦500台(屬於集中採購目錄範圍)。工作會議上，大家普遍認為，按照經批准的預算標準，同等價格檔次的進口筆記本電腦較國產筆記本電腦在性能上更優，會議決定向接受委託的集中採購機構提出購買進口筆記本電腦的要求。

(4)該局於當年6月份收到某企業捐贈的2台大型精密測試儀器，尚未安排使用。會議研究決定：①上報本局局長辦公會同意後，將此2台儀器對外出租;②每年收取50萬元租金，並將2×12年收取的租金撥付給下屬環境保護監測中心彌補其項目資金缺口。

(5)下屬環保研究所因申請銀行借款請求該局提供擔保。會議經充分討論，決定上報本局局長辦公會同意後，以本局的一棟閒置舊辦公樓為環保研究所提供借款擔保。

要求：

根據政府採購、行政事業單位國有資產管理等相關規定，逐項判斷某市環保局上述會議決議是否正確：如不正確，分別説明理由。

【高級會計師正確答案】

1.該局直接聯繫本地供應商採購設備的決議不正確。

理由：該局所採購設備存在多個供應商，不符合採用單一來源方式採購的條件。

2.該局委託X公司代理採購的決議不正確。

理由：該採購項目預算金額超過了1 000萬元，不能委託具有政府採購代理機構乙級資格的公司代理採購。

3.該局要求集中採購機構購買進口筆記本電腦的決議不正確。

理由：除需要採購的貨物在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業條件獲取等法定情況外，政府採購應當採購本國貨物。

4.(1)該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決議不正確。

理由：行政單位將國有資產對外出租的，須事先上報同級財政部門審核批准。

(2)擬將2×12年收取的租金撥付給下屬環境保護監測中心的決議不正確。

理由：行政單位出租國有資產形成的收入實行“收支兩條線”管理。

5.該局以舊辦公樓對下屬環保研究所提供借款擔保的決議不正確。

理由：除法律另有規定外，行政單位不得用國有資產對外擔保。

【答案解析】

【該題針對“政府採購制度”知識點進行考核】