2009年高級會計師考試試題參考答案及解析

　　案例分析題一【分析與解釋】

1.董事長趙某發言：

(1)董事長關於子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統一決策的措施不恰當。

理由：根據《公司法》規定，公司設立的子公司，具有法人資格，依法承擔民事責任，子公司重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應由子公司決定[或：應由子公司董事會決定;或：應由子公司股東大會決定]。

或：子公司是一級法人，具有獨立的決策權。

(3)董事長關於請總經理組織起草修改公司章程議案，報董事會審議通過後實施的措施不恰當。

理由：根據《公司法》有關規定，由股東大會[或：股東會;或：股東]修改公司章程。

2.總經理錢某發言：

(2)總經理關於使用自產新型建材，可以享受免交增值税的説法不正確。

理由：企業使用自產建材，應視同銷售計算交納增值税。[或：應當繳納增值税]。

(3)總經理關於市税務機關負責減免流轉税和所得税的説法不正確。

理由：税收減免審批權限屬於法律、行政法規規定或者法定的審批機關的權限，市税務機關無權減免。

或：由國務院負責税收減免。

3、總會計師孫某發言：

(1)總會計師關於將達成20×9年購買意向並支付定金的建材，按照內銷價格確認20×8年的銷售收入的措施不恰當。

理由：根據《會計法》和企業會計準則規定，企業不得虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入。

或：不符合收入確認條件。

或：風險報酬沒有轉移。

(3)總會計師關於適度少轉存貨成本和減提固定資產和無形資產減值準備的措施不恰當。

理由：根據《會計法》、企業會計準則規定，企業進行會計核算不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，不得少列或者不列費用。

或：企業應當按照企業會計準則規定，如實結轉存貨成本，對固定資產、無形資產進行減值測試，計提減值準備。

　　案例分析題二【分析與解釋】

1.控制目標方面：

(1)內部控制目標定位於保證經營管理合法合規、資產安全的觀點不恰當。

理由：內部控制目標不僅包括合理保證經營合法合規、資產安全，還包括財務報告及相關信息真實完整目標、經營效率和效果目標、促進實現發展戰略的目標。

(2)確保公司經營管理過程不存在任何風險的觀點不恰當。

理由：內部控制的任務是將風險控制在可承受度範圍內。

或：內部控制不能完全消除公司面臨的全部風險。

2.內部環境方面：

(1)各類業務事項均應提交董事會或股東大會審核批准的觀點不恰當。

理由：各類業務事項應按規定的權限和程序進行審核批准。

或：重要業務事項才需提交董事會或股東大會審核批准。

(2)所有不相容崗位或職務嚴格分離的觀點不恰當。

理由：不符合成本效益原則。

或：受公司規模、業務特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務實現有效分離的，可不予分離。

3.控制活動方面：

(1)將各類業務事項均納入預算控制的觀點不恰當。

理由：預算控制措施不適用於不能量化的業務事項。

(2)所有對外發生的經濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當。

理由：不符合成本效益原則。

或：對於零星、即時清結等交易行為，可不簽訂書面合同。

或：不符合重要性原則。

4.信息與溝通方面：

舉報投訴制度和舉報人保護制度僅傳達至全體中層以上員工的觀點不恰當。

理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應傳達至公司全體員工。

5.內部監督方面：

審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制監督檢查的觀點不恰當。

理由：董事會負責內部控制的建立和有效實施;除內部審計機構之外，經理層及公司其他內部機構在內部監督中也須承擔相應的職責。

　　案例分析題三【分析與解釋】

1. 20×9年末應收賬款：(18÷1.74)×2-11.46=9.23[或9.22](億元)

採取第(1)措施20×9年增收的資金數額：11.46—9.23[或：9.22]=2.23[或：2.24](億元)

2.採取第(3)項措施20×9年增收的資金數額：(1.26+1.56)×0.92+1.04×0.9=3.53(億元)

3.採取(1)至(3)項措施預計20×9年增收的資金總額：

2.23[或：2.24]+0.4+3.53=6.16[或：6.17](億元)

或：4.31[或：4.32]+0.4+3.53=8.24[或：8.25](億元)

4.w公司20×9年所採取的各項措施評價及理由：

(1)大幅度提高現金折扣。雖然可以增加公司貸款回收速度，但也可能使企業陷入虧損[或：付出較高的代價;或：減少利潤]。因此公司應當在仔細分析計算後，適當提高現金折扣水平。

(2)成立專門機構催款，必須充分考慮成本效益原則[或：可能付出較高的成本]，防止得不償失。

(3)公司選擇收賬期在一年以內，銷售中央空調和手機芯片的應收賬款出售給有關銀行，提前獲得企業週轉所需貨幣資金，應考慮折扣水平的高低[或：付出代價的大小];防範所附追索權帶來的風險。

(4)銷售等離子電視機的賬款，雖可轉售銀行，但由於必須附追索權，企業風險仍然無法控制或轉移。因此，應儘量避免延長信用期限方式進行銷售。

　　案例分析題四【分析與解釋】

1.發行分離交易的可轉換公司債券後，20×7年可節約的利息支出為：

20×(6%-1%)×11/12=0.92(億元)

2. 20×7年公司基本每股收益為：9/20=0.45(元/股)

3. 為實現第二次融資，必須促使權證持有人行權，為此股價應當達到的水平12+1.5×2=15元

20×8年基本每股收益應達到的水平: 15/20=0.75元

4.主要目標是分兩階段融通項目第一期、第二期所需資金，特別是努力促使認股權證持有人行權，以實現發行分離交易可轉換公司債券的第二次融資。

或： 主要目標是一次發行，兩次融資。

或： 主要目標是通過發行分離交易的可轉換公司債券籌集所需資金。

主要風險是第二次融資時，股價低於行權價格，投資者放棄行權 [或：第二次融資失敗]。

5.具體財務策略是：

(1)最大限度發揮生產項目的效益，改善經營業績 [或：提高盈利能力]。

(2)改善與投資者的關係及社會公眾形象，提升公司股價的.市場表現。