高級會計師案例分析：預算考核指標體系

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甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩步推進以“計劃—預算—考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業務與財務的`高度融合。

(1)在2013年16月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發言要點如下：

總會計師：明年經濟形式將更加複雜多變，“穩增長”是國有企業的重要責任。結合集團發展戰略，落實董事會對集團公司2014年經營業績預算的總體要求，即營業收入增長16%，利潤總額增長8%。

A事業部經理：本事業部僅為特殊行業配套生產專用設備X產品。本年度，與主要客户簽訂了戰略合作協議確定未來三年內定製X產品200台，每台售價800萬元。本事業部將進一步加強成本管理工作，力保實現利潤總額增長的8%預算目標。

財務部經理：2013年4月16日,公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發生了重大變化：2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續採用增量預算法，而應採用更為適宜的方法來編制。

採購部經理：若採購業務被批准列入2014年預算，為提高工作效率，採購業務發生時，無論金額大小，經採購經理簽字後即可支付相關款項。

(2)甲公司2013年預算分析情況如下表(金額單位：億元)：

要求：1.根據2013年有關預算指標預計實際可完成值及董事會要求，計算甲公司2014年營業收入及利潤總額的預算目標值。

　　【答案】

1.2014年營業收入的預算目標值：

765×(1+16%)=841.5(億元)

2014年利潤總額的預算目標值：

72×(1+8%)=77.76(億元)

要求：2.根據資料(1)，指出A營業部最適宜採用的成本管理方法，並簡要説明理由。

【答案】2.A營業部最適宜採用目標成本法。

理由：X產品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經確定，A事業部應按照不高於“銷售價格—必要利潤”的邏輯，倒擠出預期成本，開展目標成本管理工作。

要求：3.根據資料(1)，指出甲公司2014年總部各部門預算應採用的預算編制方法，並簡要説明理由。

【答案】3.公司2014年總部各部門預算應採用的預算編制方法是零基預算法。

理由：2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。

要求：4.根據資料(1)，判斷採購部經理的觀點是否正確，並簡要説明理由。

【答案】4.採購部經理的觀點不正確。

理由：預算內的資金也需要按照授權審批的程序執行(或)大額資金支付應當實行集體決策或聯籤制度。

要求：5.根據資料(2)，指出甲公司在經營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題並指出改進建議。

【答案】5.甲公司存在的主要問題：

經營成果方面：銷售增長快於利潤增長，增收不增利。

或：營業利潤率下降。

財務狀況方面：負債增長快於資產增長，財務風險加大。

或：資產負債率明顯提高。

改進建議：降本增效，提高盈利能力;控制資產負債率，防範財務風險。