2011年高級會計實務試題及答案

　　案例分析題一(本題15分)

甲公司為一家以汽車製造為主業的大型國有控股上市公司。為貫徹落實國家“十二五”規劃“轉型升級，提高產業核心競爭力”的要求，力爭在“十二五”時期實現經濟效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續擴大，甲公司於2011年6月30日召開董事會，就下一階段“走出去’、大力開拓海外市場的有關改革措施作出如下決議：

(1)積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩定、市場前景良好的部分國家開展經營.將產品和服務拓展到上述地區，逐步擴大市場佔有率。根據公司境外經營的統一政策.產品和服務以本地貨幣計價同時交易以美元結算。

(2)加大研發力度，以培育享譽國際的自主品牌為日標，充分利用公司高素質的研究團隊和豐富的研發資源，在整車開發、新能源應用、零部件及配件技術自主化等涉及汽車製造的各個技術領域啟動全方位研發工作，力爭在較短時間內有所突破。

(3)開通國際網絡營銷渠道，通過公開招標方式擇優選擇國際知名信息技術提供商，要求承包方在嚴格遵守有關保密協議的基礎上，根據本公司經營管理特點開發設計網絡營銷平台，並委託其全權負責該平台的運營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。

(4)加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎上，報經董事會或股東大會批准，兼井重組境外的上游零部件供應商和部分下游銷售平台，更好地整合當地資源：同時，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產品投資，以獲取投資收益。

(5)在開拓海外市場的同時，不斷夯實內部管理.進一步強化審計委員會和內部審計機構的職能作用，審計委員會 2/3以上成員由執行董事兼任。

要求：

1.根據財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發佈的《企業內部控制基本規範》和《企業內部控制配套指引》，逐項識別甲公司董事會決議中(1)至(5)項改革措施所面臨的主要風險;同時，針對識別出的主要風險，逐項設計相應的控制措施.

2.假設你是甲公司的高級管理人員，立足企業層面考慮，簡要説明在指定風險應對策略時需要考慮的主要因素。

【分析與解釋】

1.(1)第一項改革措施存在的風險：甲公司在非洲等新興市場開展經營，以本地貨幣計價，以美元結算交易，可能由於匯率波動而產生匯率風險(或：外匯風險)。(1分)

控制措施：甲公司可以採取套期保值(或：遠期合約;或：提前或延期收付款;或購買保險)等措施來降低或分擔風險。(1分)

(2)第二項改革措施存在的風險：研究項目未經科學論證或論證不充分，可能導致資源浪費。(或：研究項目立項風險)(1分)

控制措施：甲公司應當根據發展戰略，結合市場開拓和技術進步要求，科學制定研發計劃，提出研究項目立項申請(0.5分)開發可行性研究，編制可行性研究報告(1分)，按規定的權限和程序對研發項目進行審批(0.5分)

(3)第三項改革措施存在的風險：業務外包監控不嚴，服務質量低劣，可能導致企業難以發揮業務外包優勢。(或：業務外包過程風險管理。)(1分)

控制措施：企業應加強與承包方的溝通與協調(0.5分)，及時蒐集相關信息，發現和解決外包業務日常管理中存在的問題(0.5分)，避免業務外包失敗造成本企業生產經營活動中斷。

(4)第四項改革措施存在的風險：投資決策失誤，可能導致投資損失。(或：投資決策風險。)(1分)

控制措施：企業選擇投資項目應當突出業主。(或：企業應當謹慎從事衍生金融產品等高風險投資。)(1分)

(5)第五項改革措施中存在的風險：組織架構設計風險。(或：治理機構缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，可能導致企業經營失敗，難以實現發展戰略。)(1分)

控制措施：審計委員會成員應當具備獨立性。(審計委員會半數以上成員應當由獨立董事組成。)(1分)

2.企業應當在分析了相關風險發生的可能性和影響程度後(1分)，結合風險承受度(1分)，權衡風險與收益，制定風險應對策略。風險應對策略的選擇與企業風險偏好密切相關(1分)，應當避免因個人風險偏好給企業經營帶來重大損失。

　　案例分析題二(本題15分)

為認真貫徹落實財政部等五部委發佈的《企業內部控制基本規範》及《企業內部控制配套指引》的要求，在境內外同時上市的A股份有限公司於2010年末召開內部控制體系建設專題會議，部署實施企業內部控制體系建設。在專題會議上，公司管理層成員發言要點如下：

董事長：內部控制對於提升企業內部管理水平和風險防範能力、促進企業持續健康發展意義重大。本公司作為首批實施內部控制規範的企業，應當樹立強烈的責任感和使命感。請在座各位務必高度重視，將實現企業經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一日標，全力做好相關工作.

總經理：為確保公司內部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內部控制領導小組，建議由董事長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作。

財務總監：隨着多元化戰略的成功實施，本公司業務己涵蓋製造、能源、金融、房地產四大板塊。建議根據財政部等五部委發佈的18項應用指引，將上述四大業務板塊已有的管理制度與18項應用指引逐一對標，滿足相應的控制要求.鑑於公司經營管理任務繁重，對18項應用指引沒有涵蓋的業務不納入公司內部控制體系建設範疇。

投資總監：財政部等五部委發佈的內部控制規範體系對企業投資行為作了嚴格規範。但考慮到本行業投資環境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重人投資項日經投資部論證並直接報董事長審批後即可實施。

審計委員會主席：根據監管部門要求，經理層應出具內部控制自我評價報告並聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。鑑於負責公司財務報表審計的會計師事務所熟悉本公司業務流程.且具備良好的專業能力，可以考慮將內部控制諮詢和內部控制審計工作一併委託該所完成。