2016年全國高級會計師考試複習試題

案例分析題

A公司為上市公司，20×7年1月1日公司股東大會通過了《關於A公司股票期權激勵計劃的議案》，對管理層人員進行股權激勵。規定如果管理層成員在其後3年都在公司擔任職務，並且股價每年均提高10%以上，管理層成員100人即可以低於市價的價格購買一定數量的本公司股票。

同時，作為協議的補充，公司規定：激勵對象在可行權日後第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%，以後各年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的.20%。

A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值為900萬元。

在授予日，A公司估計3年內管理層離職的比例為10%;在第二年年末，A公司調整其估計離職率為5%;到第三年年末，公司實際離職率為6%。

20×7年，公司股價提高了10.5%，20×8年公司股價提高了11%，20×9年公司股價提高了6%。

要求：

(1)指出本案例中涉及哪些股份支付的條款和條件?

(2)計算A公司第1年和第2年年末應確認的費用

(3)由於第3年未能達到股價提高的目標，A公司轉回了20×7、20×8年確認的費用，該會計處理是否正確?簡要説明理由。

(4)假設A公司在20×8年修改了股份支付的條件和條款，該修改導致授予日的公允價值增加了100萬元，A公司在20×8年應確認的費用為多少?

[答疑編號2756030105]

『分析提示』

(1)如果不同時滿足服務3年和公司股價年增長10%的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬於可行權條件，其中服務滿3年是一項服務期限條件，10%的股價增長是業績條件中的市場業績條件。

可行權日後第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%，以後各年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的20%，不影響行權，不屬於可行權條件。

(2)第一年末確認的費用=900×90%×1/3=270(萬元)

第二年末累計確認的費用=900×95%×2/3=570(萬元)

由此，第二年應確認的費用=570-270=300(萬元)

(3)不正確

理由：10%的股價增長是一個市場條件，根據準則規定，對於可行權條件為業績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件(如利潤增長率、服務期限等)，企業就應當確認已取得的服務。

(4)修改後第2年累計確認的費用=1 000×95%×2/3=633.33萬元，第2年應確認的費用為：633.33-270=363.33萬元。即第2年應確認費用363.33萬元。