對消費型增值税納税籌劃點的分析

增值税納税人可分為一般納税人和小規模納税人。增值税轉型前企業為了減輕增值税税負，需要綜合考慮各種因素，從而決定在一般納税人和小規模納税人之間做出選擇。下面是yjbys小編為大家帶來的關於對消費型增值税納税籌劃點的分析的知識，歡迎閲讀。

　　一、用選擇納税人身份進行納税籌劃還是否可行

增值税納税人可分為一般納税人和小規模納税人。增值税轉型前企業為了減輕增值税税負，需要綜合考慮各種因素，從而決定在一般納税人和小規模納税人之間做出選擇。新增值税暫行條例對小規模納税人不再設置工業和商業兩檔徵收率，將徵收率統一降至3%，那麼，在這種情況下是否還可以利用選擇納税人身份來進行納税籌劃呢?

例1：盛裝製造公司屬於生產企業，全年應納增值税的銷售額為270萬元，會計制度比較健全，屬於一般納税人，適合税率為17%.但是該企業在生產過程中，准予從銷項税額中抵扣的進項税額很少，只有銷項税額的10%，作為一般納税人的税負遠遠大於小規模納税人。目前企業有兩個納税籌劃方案可供選擇：方案一是繼續以一般納税人的身份存在;方案二是將企業一分為二，以兩個小規模納税人身份存在。

在方案一的情況下，企業銷項税額為270×17%=45.9(萬元)，進項税額為45.9×10%=4.59(萬元)。應繳納增值税為：45.9-4.59=41.31(萬元)。在方案二的情況下，可以將該企業按照生產和銷售兩個環節分設為甲乙兩個獨立核算的企業，甲企業為生產企業，年銷售額為90萬元，乙企業為銷售企業，批發零售兼營，年銷售額為180萬元。兩個企業符合小規模納税人的條件，可以按照小規模納税人的徵收率徵税。甲企業應納增值税90×3%=2.7(萬元)，乙企業應納增值税180×3%=5.4(萬元)，合計8.1萬元。可見，選擇小規模納税人對企業比較有利，利用選擇納税人身份進行納税籌劃仍然是可行的。

　　二、對不同供應商做出選擇，可以降低增值税税負嗎

增值税一般納税人可以開具增值税專用發票，而小規模納税人不能開具增值税專用發票，這不僅影響到企業自身的納税金額，同時對其產品的使用者也會產生税負的影響。由此對不同納税人身份的供貨人的選擇，也會影響增值税税負。

例2：環宇機器製造企業屬於一般納税人，使用的原材料有兩種進貨渠道：方案一：從一般納税人處進貨，價格為每件12元，可以開具增值税專用發票;方案二：從小規模納税人處進貨，價格為每件9元，不能開具增值税專用發票。該企業2009年度總共需要此種原材料15萬件。

方案一：進貨總價款=12×15=180(萬元)，進項税額為180×17%=30.6(萬元)，進貨成本為180-30.6=149.4(萬元)。方案二：進貨總價款即為進貨成本，即9×15=135(萬元)。可見，應該選擇小規模納税人作為供應商。

　　三、增值税轉型後，以前的税收優惠政策是否還可利用

增值税轉型本身不會對以前的税收優惠政策產生影響。但是，企業應該關注國務院及財政、税務主管部門可能會對相關税收優惠政策進行的調整，或者廢除相關的優惠政策，或者重新出台一些新的優惠政策。這裏需要注意的是，如果納税人既從事普通應税項目，又兼營免税項目或者減税項目，為了正確計算應納税額，必須分別核算，如果不分別核算，就無法享受減免税優惠。

　　四、企業運輸費用如何進行納税籌劃

在生產經營過程中，有條件的企業可以選擇自己購買車輛運輸貨物，也可以選擇成立專門的運輸公司來完成運輸。增值税轉型前，企業購買車輛屬於固定資產投資，其中包含的增值税不能抵扣，因此，企業往往通過單獨成立運輸子公司，通過抵扣相關税款來進行納税籌劃。增值税轉型後，同樣情況下，企業運輸費用的納税籌劃是否有所改變呢?

例3：某公司每月都有大量的運輸任務，經過相關測算，如果公司自行購買車輛，則購車成本為164萬元，增值税進項税額為27.88萬元，每月需要耗費的燃油、配件和發生的修理費用總計5000元，支付司機工資18000元。分析如下：

方案一：不成立子公司，由企業自行運輸。根據現行增值税政策，該企業購買設備的164萬元作為固定資產，按照4年計提折舊，假設車輛淨殘值為0.企業納税情況如下：1.車輛每月折舊費=1640000÷4÷12=34167(元)

2.每月可以抵扣的增值税進項税額=278800÷4÷12=5808(元)

3.累計運輸成本=34167+5000+18000-5808=51359(元)

方案二：假設成立專門負責運輸的子公司，且子公司各項費用開支和上述情況基本相同，總公司向子公司每月支付75000元運輸費用，基本符合市場正常交易原則。企業納税情況如下：1.子公司運輸成本=34167+5000+18000-5808+75000×3.3%=53834(元)

2.母公司抵扣税款=75000×7%=5250(元)

3.集團公司支付運輸成本=53834-5250=48584(元)

由上述分析可見，方案二的運輸成本比方案一節約了2775(51359-48584)元，這主要是子公司運輸收入所繳納的營業税和母公司運輸費允許抵扣税款之間的差額。因此，運輸費用的納税籌劃不會因為實行消費型增值税而改變。

　　五、實行商業折扣銷售的情況下如何進行納税籌劃

根據我國增值税法規定，如果銷貨方的銷售額和折扣額在同一發票上分別註明的，可以按照折扣後的銷售額徵收增值税;如果折扣額另開發票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣除。所以，企業只有充分利用開具同一發票可以按折扣額納税的.政策，才能達到節約税款的效果。在這一點上，消費型增值税和生產型增值税是一致的。

　　六、實行現金折扣銷售的情況下如何進行納税籌劃

現金折扣是發生在企業銷售貨物以後，本身不屬於銷售行為，而是一種融資行為，因此，現金折扣不得從銷售額中扣除，企業應該按照全部銷售額計算和繳納增值税。但是，從企業税負角度考慮，商業折扣方式優於現金折扣，如果企業面對的是一個資金信用比較好的用户，貨款收回的把握比較大，那麼企業可以通過修改合同，將現金折扣改為商業折扣，並把銷售額和折扣額分別寫在同一張發票上，這樣，企業就可以獲得和商業折扣下同樣的納税籌劃效益。

例4：某公司和一個信譽很好的客户簽訂了10萬元的供貨合同，合同規定付款期限是30天，付款條件是3/20，現在有兩個方案可以選擇：方案一，按照常規處理，在發票上註明付款條件;方案二，企業主動壓低價格，將合同金額定為9.7萬元，同時在合同中約定，超過20天付款加收3000元滯納金。

在方案一的情況下，企業需要按照10萬元的銷售額計算和繳納增值税17000元。在方案二的情況下，企業可以將上面所談到的折扣額和銷售額同時開在一張發票上，使得企業可以按照折扣後的銷售額計算銷項税額。即97000×17%=16490(元)。

　　七、如何利用不同的促銷方式進行納税籌劃

在企業營銷工作中，開展不同的促銷活動是比較常見的。作為企業的財務人員，應該考慮利用不同的促銷方式進行納税籌劃。比如，在增值税法中規定，贈送行為視同銷售行為需要徵收增值税，如果銷售主營產品的同時，贈送其他產品一樣需要繳納增值税，因此可以考慮採取“加量不加價”的促銷方式，在不多繳納增值税的情況下多銷售本企業的主營產品。企業的主營產品在名義上沒有降價，只要打開銷路以後取消“加量”就可以了，不會影響企業產品的定價，也不會引起同行業的不良競爭。

　　八、如何利用購進扣税法進行納税籌劃

按照增值税法規定，在企業購進貨物驗收入庫以後，就可以申報抵扣進項税。如果企業儘量在年初購進原材料，這樣就可以在起初的幾個月不用繳納或者少繳納增值税，儘管從總體上看，企業的税負不會減少，但是可以暫緩納税。

　　九、收回抵債的固定資產如何進行納税籌劃

在企業經營過程中，經常會遇到應收賬款無法收回現金的情況。此時，購貨方可能會選擇用自己的固定資產來抵債。然而，企業收回的固定資產往往不是自己生產所需要的，還需要銷售後變現。根據《財政部、國家税務總局關於舊貨和舊機動車增值税政策的通知》，納税人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納税人銷售自己使用過的固定資產)，一律按4%的徵收率減半徵收增值税，不得抵扣進項税。納税人銷售自己使用過的應徵消費税的機動車、摩托車、遊艇，售價超過原值的，按照4%的徵收率減半徵收增值税;售價未超過原值的，免徵增值税。那麼，收回抵債的固定資產如何才能享受免徵增值税的待遇呢?

如某企業收到抵債機動車一批，價值300萬元。如果直接銷售按照2%繳納增值税。如果首先列入該企業固定資產，使用一段時間以後再銷售，並且銷售價格不超過原值，就可以免徵增值税。

　　十、軟件企業產品如何進行納税籌劃

根據《財政部、國家税務總局關於鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關税收政策問題的通知》的規定，自2000年6月24日至2010年底以前，對增值税一般納税人自行開發的軟件產品按17%的法定税率徵收增值税以後，對其增值税實際税負超過3%的部分實行即徵即退政策;集成電路按17%的法定税率徵收增值税以後，對其增值税實際税負超過6%的部分實行即徵即退的政策。

例5：華電軟件公司屬於增值税一般納税人，2009年自行開發並銷售軟件產品2000萬元，收取提供安裝服務、修理培訓費用300萬元。有兩個方案可以選擇：一是在軟件產品交付使用並結算以後分期收取安裝服務費用。二是軟件產品及其安裝服務費用一起收回。執行方案一，可以享受退税2000×17%-2000×3%=280(萬元)。實際繳納增值税款2000×17%-280=60(萬元)。繳納營業税及其附加為300×5.5%=16.5(萬元)，合計税收負擔為76.5萬元。執行方案二，可以享受退税2300×17%-2300×3%=322(萬元)，實際繳納增值税2300×17%-322=69(萬元)。由於安裝服務費用和軟件一起計算收入，只需要計算增值税，不需要計算營業税及其附加費，將比方案一減輕税負7.5萬元。