《中級會計實務》重點解析：共同經營參與方的會計處理

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對合營安排享有共同控制的參與方(分享控制權的參與方)被稱為“合營方”;對合營安排不享有共同控制的參與方被稱為“非合營方”。

　　共同經營中合營方的會計處理

1.一般會計處理原則

合營方應當確認其與共同經營中利益份額相關的下列項目，並按照相關企業會計準則的規定進行會計處理：一是確認單獨所持有的資產和單獨所承擔的負債;二是共同經營中的資產、負債、收入和費用按比例確定。

【例題】A公司、B公司通過單獨主體的形式共同達成了一項合營安排C公司，A公司和B公司享有C公司中資產的權利並承擔其負債的義務，C公司屬於共同經營。因此.A公司和B公司應當根據相關會計準則規定對與C公司相關的資產和負債的權利與義務進行會計處理。根據合營安排C公司的合同條款規定，A公司享有C公司資產中廠房相關的所有權利，並承擔向第三方償還與廠房相關負債的義務;A公司和B公司根據各自所佔權益的比例(各50%)對C公司的所有其他資產享有權利，並對所有其他負債承擔義務。

以下是C公司的簡化資產負債表：

A公司應當在其財務報表中記錄下列與C公司中資產和負債相關的信息：

2.合營方向共同經營投出或者出售不構成業務的資產的會計處理

業務是指企業內部某些生產經營活動或資產負債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入，但一般不構成一個企業、不具有獨立法人資格，比如分公司。一般對於兩個企業之間，如果能夠達到控制，就是形成企業合併的`。不構成業務，就是指不符合上述條件。舉個例子理解，比如甲公司購買了乙公司的一個辦事處，該辦事處並不構成業務。對於不構成業務的情況，其實質和核心就是按照權益性原則處理，對於投資成本與應享有被投資單位的份額不確認商譽和營業外收入，而是按照權益性交易的原則處理調整資本公積。

合營方向共同經營投出或出售資產等(該資產構成產構成業務的除外)，在共同經營將相關資產出售給第三方或相關資產消耗之前(即，未實現內部利潤仍包括在共同經營持有的資產賬價值中時)，應當僅確認歸屬於共同經營其他參與方的利得或損失。如果投出或出售的資產發生符合《企業會計準則第8號一資產減值》等規定的資產減值損失的，合營方應當全額確認該損失。

3、合營方自共同經營購買不構成業務的資產的會計處理。

合營方自共同經營購買資產等(該資產構成業務的除外)，在將該資產等出售給第三方之前(即，未實現內部利潤仍包括在合營方持有的資產賬面價值中時)，應當僅確認因該交易產生的損益中歸屬於共同經營其他參與方的部分。購入的資產發生符合《企業會計準贈第8號一資產減值》等規定的資產減值損失的，合營方應當按其承擔的份額確認該部分損失。

【例題】A公司和B公司共同設立一線一項安排C，假定該安排劃分為共同經營，A公司和B公司對於安排C的資產、負債及損益分別享有50%的份額。2015年l2月31日，A公司支付採購價款200萬元(不含增值税)購入安排C的一批產品，A公司將該批產品作為存貨入賬，尚未對外出售。該批產品在安排C中的賬面價值為140萬元。

本例中，安排C因上述交易確認了收益60萬元。A公司對該收益按份額應享有30萬元(60×50但由於在資產負債表日，該項存貨仍未出售給第三方，因此該未實現內部損益30萬元應當被抵銷，相應減少存貨的賬面價值。但B公司對該收益應享有30萬元，應當予以確認(60×50%)，B公司享有的30萬元收益反映在A公司存貨的期末賬面價值中。

對共同經營不享有共同控制的參與方(非合營方)的會計處理

對共同經營不享有共同控制的參與方(非合營方)，如果享有該共同經營相關資產且承擔該共同經營相關負債的，比照合營方進行會計處理。否則，應當按照相關企業會計準則的規定對其利益份額進行會計處理。

例如，如果該參與方對於合營安排的淨資產享有權利並且具有重大影響，則按照長期股權投資準則等相關規定進行會計處理;

如果該參與方對於合營安排的淨資產享有權利並且無重大影響，則按照金融工具確認和計量準則等相關規定進行會計處理;

向共同經營投出構成業務的資產的，以及取得共同經營的利益份額的，則按照合併財務報表及企業合併等相關準則進行會計處理。

1.長期股權投資的初始計量(企業合併方式、企業合併以外的方式);

2.長期股權投資的後續計量(成本法和權益法的適用範圍、掌握權益法核算)。

3. 在轉換方式中，重點掌握成本法轉為權益法的核算。