《中級會計實務》考前複習知識點：資產的計税基礎

導語：資產的計税基礎，是指在企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納税所得額時按照税法規定可以自應税經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計税時可以税前扣除的金額。下面是其知識點，一起來複習下吧：

　【內容導航】：

資產的計税基礎

【所屬章節】：

本知識點屬於中級《會計實務》科目第十六章所得税第一節計税基礎與暫時性差異

【知識點】：資產的計税基礎;

　第一節 計税基礎與暫時性差異

　　資產的計税基礎

資產的計税基礎，是指在企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納税所得額時按照税法規定可以自應税經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計税時可以税前扣除的金額。

　(一)固定資產

賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備

計税基礎=實際成本-税法累計折舊

【例】甲公司於20×8年1月1日開始計提折舊的某項固定資產，原價為3 000 000元，使用年限為10年，採用年限平均法計提折舊，預計淨殘值為0。税法規定類似固定資產採用加速折舊法計提的折舊可予税前扣除，該企業在計税時採用雙倍餘額遞減法計提折舊，預計淨殘值為0。20×9年12月31日，企業估計該項固定資產的可收回金額為2 200 000元。

分析：20×9年12月31日，該項固定資產的賬面價值=3 000 000-300 000×2-200 000= 2 200 000(元)

計税基礎=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000(元)

該項固定資產賬面價值2 200 000元與其計税基礎1 920 000元之間的280 000元差額，代表着將於未來期間計入企業應納税所得額的金額，產生未來期間應交所得税的增加，應確認為遞延所得税負債。

　　(二)無形資產

除內部研究開發形成的無形資產外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時按照會計準則規定確定的入賬價值與按照税法規定確定的計税基礎之間一般不存在差異。

1.對於內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件以後發生的支出資本化作為無形資產的成本;税法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合税法規定，那麼每期納税調減的金額均為會計計入費用金額(研究階段的支出、開發階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產後的攤銷額)的50%，形成無形資產的計税基礎=賬面價值×150%。

【例】甲公司當期發生研究開發支出共計10 000 000元，其中研究階段支出2 000 000元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為2 000 000元，符合資本化條件後發生的支出為6 000 000元。假定開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途，但尚未進行攤銷。

分析：

甲公司當年發生的研究開發支出中，按照會計規定應予費用化的金額為4 000 000元，形成無形資產的成本為6 000 000元，即期末所形成無形資產的賬面價值為6 000 000元。

甲公司於當期發生的10 000 000元研究開發支出，可在税前扣除的金額為6 000 000元。對於按照會計準則規定形成無形資產的部分，税法規定按照無形資產成本的150%作為計算未來期間攤銷額的基礎，即該項無形資產在初始確認時的計税基礎為9 000 000(6 000 000×150%)元。

該項無形資產的賬面價值6 000 000元與其計税基礎9 000 000元之間的差額3 000 000元將於未來期間税前扣除，產生可抵扣暫時性差異。

2.無形資產在後續計量時，會計與税法的差異主要產生於對無形資產是否需要攤銷，無形資產攤銷方法、攤銷年限的不同以及無形資產減值準備的計提。

(1)使用壽命有限的無形資產

賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備

計税基礎=實際成本-税法累計攤銷

(2)使用壽命不確定的無形資產

賬面價值=實際成本-無形資產減值準備

計税基礎=實際成本-税法累計攤銷

【例】甲公司於20×9年1月1日取得某項無形資產，成本為6 000 000元。企業根據各方面情況判斷，無法合理預計其帶來未來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產。20×9年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明未發生減值。企業在計税時，對該項無形資產按照10年的期間攤銷，有關攤銷額允許税前扣除。

分析：

會計上將該項無形資產作為使用壽命不確定的無形資產，在未發生減值的情況下，其賬面價值為取得成本6 000 000元。

該項無形資產在20×9年12月31日的計税基礎為5 400 000(6 000 000-600 000)元。

該項無形資產的賬面價值6 000 000元與其計税基礎5 400 000元之間的差額600 000元將計入未來期間的應納税所得額，產生未來期間企業所得税税款流出的增加，為應納税暫時性差異。

(三)以公允價值計量的金融資產

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)

計税基礎：取得時成本

【例】甲公司20×8年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作為交易性金融資產核算，20×8年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價值為每股12.4元。税法規定，資產在持有期間公允價值的'變動不計入當期應納税所得額，待處置時一併計算應計入應納税所得額的金額。

分析：

作為交易性金融資產的乙公司股票在20×8年12月31日的賬面價值為620 000元(12.4×50 000)，其計税基礎為原取得成本不變，即520 000元，兩者之間產生100 000元的應納税暫時性差異。

2.可供出售金融資產

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動(非減值損失)計入其他綜合收益

計税基礎：取得時成本

　(四)其他資產

因企業會計準則規定與税法法規規定不同，企業持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計税基礎之間存在差異。

1.採用公允價值模式進行後續計量的投資性房地產

賬面價值：期末按公允價值計量

計税基礎：以歷史成本為基礎確定(與固定資產或無形資產相同)

【例】甲公司的C建築物於20×7年12月30日投入使用並直接出租，成本為6 800 000元，甲公司對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量。20×9年12月31日，已出租C建築物累計公允價值變動收益為1 200 000元，其中本年度公允價值變動收益為500 000元。根據税法規定，已出租C建築物以歷史成本扣除按税法規定計提折舊後作為其計税基礎，折舊年限為20年，淨殘值為零，自投入使用的次月起年限平均法計提折舊。

分析：

20×9年12月31日，該投資性房地產的賬面價值為8 000 000元，計税基礎為6 120 000元(6 800 000-6 800 000÷20×2)。該投資性房地產賬面價值與其計税基礎之間的差額1 880 000元將計入未來期間的應納税所得額，形成未來期間企業所得税税款流出的增加，為應納税暫時性差異。

2.將國債作為持有至到期投資

賬面價值=期末攤餘成本=期初攤餘成本+本期計提利息(期初攤餘成本×實際利率)-本期收回本金和利息-本期計提的減值準備

計税基礎：在不計提減值準備的情況下與賬面價值相等

【手寫板】

2017年1月1日

1000萬元，5%，3年期，一次還本付息

2010年1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1150

貸：持有至到期投資　　　　　　　　　　　　　　　1150

【例題單選題】2016年1月1日，甲公司以銀行存款1 019.33萬元購入財政部於當日發行的3年期到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為1 000萬元，票面年利率為6%，實際年利率為5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2016年12月31日，該持有至到期投資的計税基礎為(　　)萬元。

A.1 019.33

B.1 070.30

C.0

D.1 000

【答案】B

【解析】2016年12月31日該項持有至到期投資的賬面價值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬元)，計税基礎與賬面價值相等。