2017註冊會計師考試《會計》複習題（附答案）

2017年註冊會計師考試的相關事項還沒有公佈，為了方便考生更好的備考注冊會計師考試會計科目的考試。下面是yjbys小編為大家帶來的會計科目的複習題，歡迎閲讀。

　　複習題一：

單項選擇題

1.(2015年)甲公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值税專用發票註明的銷售價款為200萬元，增值税額為34萬元，當日，商品運抵乙公司，乙公司在驗收過程中發現有瑕疵，經與甲公司協商，甲公司同意公允價值上給予3%的折讓。

為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。乙公司於20×4年12月8日支付了扣除銷售折讓和現金折扣的貨款。不考慮其他因素，甲公司應當確認的商品銷售收入是(　)。

A.190.12萬元

B.200萬元

C.190.06萬元

D.194萬元

『正確答案』D

『答案解析』企業確認收入時需要考慮銷售折讓後的金額計量，因此甲公司應當確認的商品銷售收入=200×(1-3%)=194(萬元)。

2.甲、乙公司均為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。2015年10月6日甲公司與乙公司簽訂委託代銷合同，委託乙公司代銷商品1000件。協議價為每件(不含增值税)0.05萬元，每件成本為0.03萬元，代銷合同規定，乙公司按每件0.05萬元的價格銷售給顧客，甲公司按售價的5%向乙公司支付手續費，每季末結算。2015年10月7日甲公司發出商品。2015年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，註明已銷售代銷商品800件，甲公司給乙公司開具增值税專用發票，未收到貨款。2015年甲公司委託乙公司代銷業務應確認的營業利潤為(　)。

A.40萬元　　 B.50萬元

C.14萬元　　 D.6萬元

『正確答案』C

『答案解析』2015年甲公司委託乙公司代銷業務應確認的營業利潤=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14(萬元)。

3.甲、丙公司均為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。2015年11月6日甲公司與丙公司簽訂委託代銷合同，委託丙公司代銷商品200件。協議價為每件(不含增值税)5萬元，每件成本為3萬元，代銷合同規定，丙公司未銷售的商品不得退回給甲公司。2015年11月20日甲公司發出商品，甲公司給丙公司開具增值税專用發票。2015年12月丙公司實際對外銷售60件商品。2015年12月31日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，註明已銷售代銷商品60件。下列關於2015年甲公司委託丙公司代銷業務的會計處理中，表述不正確的是(　)。

A.應確認的收入為300萬元

B.應確認的收入為1000萬元

C.應確認的銷售成本為600萬元

D.應確認的增值税銷項税額為170萬元

『正確答案』A

『答案解析』本題屬於視同買斷方式銷售商品的行為，且受託方未出售商品不能退回，所以，甲公司應在發出商品時確認收入。甲公司2015年應確認的收入=200×5=1000(萬元)，應確認的增值税銷項税額為170萬元，應確認的銷售成本=200×3=600(萬元)。

4.A公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。A公司2015年1月1日賒銷商品給丙公司，按價目表的價格計算，不含税價款金額為100萬元，給丙公司的商業折扣為5%，規定的付款條件為2/10，1/20，n/30。A公司代墊運雜費2萬元，產品成本為70萬元，已計提跌價準備10萬元。至2015年12月31日由於丙公司發生財務困難，銷售給丙公司的貨款仍未收回，預計貨款的未來現金流量的現值為100萬元。針對上述業務，下列會計處理不正確的為(　)。

A.應收賬款科目的入賬金額為113.15萬元

B.影響2015年利潤表營業收入的金額為95萬元

C.影響2015年利潤表營業成本的金額為60萬元

D.2015年末資產負債表應收賬款列示金額為113.15萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項A，應收賬款科目的入賬金額=100×(1-5%)×(1+17%)+2=113.15(萬元);選項B，影響2015年利潤表營業收入的金額=100×(1-5%)=95(萬元);選項C，影響2015年利潤表營業成本的金額=70-10=60(萬元);選項D，2015年末資產負債表應收賬款列示的金額為100萬元。

5.A公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。2015年2月1日與丁公司簽訂購銷合同。合同規定，丁公司以100萬元的價格購入A公司商品，A公司已於當日收到貨款，並開出增值税專用發票。商品尚未發出，該商品成本為80萬元，已計提跌價準備10萬元。同時，雙方還簽訂了補充協議，規定A公司於2015年9月30日按110萬元的價格回購全部商品。下列關於A公司與丁公司銷售業務的表述中，正確的是(　)。

A.2015年確認收入為100萬元

B.2015年確認成本為70萬元

C.2015年確認財務費用10萬元

D.2015年9月30日按110萬元的價格購回全部商品，購回存貨的入賬價值為110萬元

『正確答案』C

『答案解析』選項AB，回購價格固定的售後回購業務具有融資性質的不確認收入，不結轉成本，100萬元應確認為負債;選項D，回購商品時，存貨的入賬價值並未發生變化。

6.甲商場2014年國慶期間進行促銷，規定購物每滿1元積1分，不足1元的部分不積分，積分可在1年內兑換成商品，1個積分可抵付0.2元。某顧客購買了售價5000元的皮包，並辦理了積分卡。預計該顧客將在有效期內兑換全部積分。2014年12月該顧客在甲商場選購一件售價600元的服裝，要求以積分卡中的積分抵付上衣價款。甲商場確認該顧客滿足兑換條件，不考慮增值税。下列關於甲商場2014年相關的會計處理不正確的是(　)。

A.銷售皮包時應確認的主營業務收入為5000元

B.銷售皮包時應確認的遞延收益為1000元

C.銷售服裝時遞延收益應轉為主營業務收入的金額為600元

D.至年末“遞延收益”科目餘額為400元並在資產負債表中列示

『正確答案』A

『答案解析』按照積分規則，該顧客共獲得積分5000分，其公允價值為1000元(因1個積分可抵付0.2元)，因此該商場應確認的收入=5000-1000=4000(元)。分錄為：

借：庫存現金　　　 5000

貸：主營業務收入　 4000

遞延收益　　　 1000

按照積分規則，用於抵付服裝價格的積分數為3000分(600/0.2)，所以甲商場應確認的收入=1000×3000/5000=600(元)，分錄為：

借：遞延收益　　　 　600

貸：主營業務收入　 600

至年末遞延收益科目餘額為400元(1000-600)列示於資產負債表。

7.甲公司為上市公司，適用的所得税税率為25%，年末計提各項資產減值準備。甲公司2015年發生下列有關經濟業務：(1)甲公司於2015年3月28日與丙公司簽訂協議，將其生產的一台大型設備出售給丙公司。合同約定價款總額為14000萬元。簽約當日支付價款總額的30%，之後30日內支付30%，另外40%於簽約後180日內支付。甲公司於簽約日收到丙公司支付的4200萬元款項，根據丙公司提供的銀行賬户餘額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。(2)2015年4月，甲公司如期收到丙公司支付的30%的款項;9月，因自然災害造成生產設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其餘40%款項。甲公司在編制2015年度財務報表時，經向丙公司核實，預計丙公司所欠剩餘款項在2018年才可能收回，2015年12月31日按未來現金流量折算的現值金額為4800萬元。下列關於甲公司2015年的會計處理，不正確的是(　)。

A.2015年3月按合同約定價款總額為14000萬元確認收入

B.2015年3月按簽約當日支付價款總額14000萬元的未來現金流量的現值確認收入

C.2015年12月31日利潤表確認資產減值損失800萬元

D.2015年12月31日資產負債表確認遞延所得税資產200萬元

『正確答案』B

『答案解析』2015年3月，根據合同約定及丙公司的財務情況，銷售價款14000萬元符合收入的確認條件。9月份丙公司發生財務困難，應收剩餘款項無法按期收回，預計未來現金流量現值小於賬面餘額，説明應收款項發生了減值，應對應收賬款計提壞賬準備。

借：資產減值損失(14000×40%-4800)800

貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　 800

借：遞延所得税資產　　　(800×25%)200

貸：所得税費用　　　　　　　　　　 200

8.甲公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%，甲公司2015年發生的部分經濟業務如下：(1)1月1日取得長期借款用於日常資金週轉，發生手續費5萬元，按實際利率法確認利息費用20萬元。(2)1月1日取得專門長期借款用於購建固定資產，發生手續費6萬元，固定資產於年末完工達到預定可使用狀態，按實際利率法確認利息費用30萬元。(3)本年銷售商品售價為100萬元，給予購貨方的商業折扣為10%，開出增值税專用發票的價款為90萬元，增值税額為15.3萬元。(4)9月30日接受非關聯企業現金捐贈30萬元。(5)11月30日處置無形資產產生的淨收益為16萬元。(6)12月31日計提的帶息應付票據利息為7萬元(不符合資本化條件)。(7)12月31日外幣應收賬款匯兑淨損失8萬元。(8)12月31日出租投資性房地產取得的租金收入50萬元。(9)12月31日處置投資性房地產取得的收入6000萬元。(10)債務重組收益為60萬元。下列關於甲公司2015年的會計處理中，不正確的是(　)。

A.確認財務費用為35萬元

B.確認營業外收入為106萬元

C.確認營業收入為140萬元

D.確認其他綜合收益為0

『正確答案』C

『答案解析』長期借款手續費計入負債的初始金額，給予購貨方的商業折扣是對商品價格而言的，與財務費用是沒有關係的。選項A，2015年確認財務費用的金額=(1)20+(6)7+(7)8=35(萬元)。選項B，確認營業外收入的金額=(4)30+(5)16+(10)60=106(萬元)。選項C，確認營業收入的金額=(3)100×(1-10%)+(8)50+(9)6000=6140(萬元)。選項D，本題沒有涉及其他綜合收益的業務，因此確認的其他綜合收益金額為0。

9.甲公司2015年與建造合同有關的資料如下：(1)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，工期自2015年1月10日起持續1年半，如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。(2)至12月31日受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發生成本150萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。

年末，工程能否提前完工尚不確定。假定工程完工進度按累計實際發生的合同成本佔合同預計總成本的比例確定。不考慮增值税，下列有關2015年該建造合同的會計處理中，不正確的是(　)。

A.確認合同毛利-35萬元

B.確認資產減值損失15萬元

C.影響本年營業利潤的金額為-50萬元

D.資產負債表“存貨”項目的列示金額為35萬元

『正確答案』D

『答案解析』2015年末，工程是否提前完工尚不確定，因此，60萬元的獎勵款不應該作為合同收入的一部分。本年末完工程度=350/(350+150)×100%=70%;所以當期確認的收入=450×70%=315(萬元);當期確認的成本費用=350(萬元);確認的合同毛利=315-350=-35(萬元)。預計總收入450萬元小於預計總成本500萬元，應該計提資產減值損失=50×(1-70%)=15(萬元)。影響2015年營業利潤金額=315-350-15=-50(萬元)。資產負債表存貨項目的列示金額=“工程施工”科目餘額(350-35)-“工程結算”科目餘額280-存貨跌價準備15=20(萬元)。

10.甲公司為一家生產製造企業。2014年10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800萬元，鋼材已發出，款項已收到。根據銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內按照當時的市場價格自丁公司回購同等數量、同等規格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據採購部門分析，該型號鋼材市場供應穩定。下列有關甲公司2014年的會計處理，表述正確的是(　)。

A.確認其他應付款1000萬元，同時將發出鋼材的成本800萬元結轉至發出商品

B.確認其他應付款1000萬元，不需要將發出鋼材的成本800萬元結轉至發出商品

C.確認主營業務收入1000萬元，同時將發出鋼材的成本800萬元結轉至主營業務成本

D.確認主營業務收入1000萬元，但不需要將發出鋼材的成本800萬元結轉至主營業務成本

『正確答案』C

『答案解析』甲公司在銷售時點已轉移了鋼材所有權上的主要風險和報酬，符合收入確認的原則。

二、多項選擇題

1.(2015年)下列關於會計要素確認的表述中，符合會計準則規定的有(　)。

業務中確認建造服務收入的同時應當確認金融資產或無形資產

B.航空公司授予乘客的獎勵積分應當作為確認相關機票收入當期的銷售費用處理

C.具有融資性質的分期收款銷售商品，應當扣除融資因素的影響確認收入

D.按公允價值達成的售後租回交易中，形成融資租賃的售價與資產賬面價值的差額應當遞延確認損益

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，應該將獎勵積分按照公允價值確認為遞延收益，在將來乘客使用時轉入使用積分當期的收入金額。

2.下列經濟業務或事項，符合《企業會計準則第14號——收入》規定的有(　)。

A.銷售商品涉及現金折扣的，應當按照未扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時計入當期損益

B.銷售商品涉及商業折扣的，應當按照未扣除商業折扣前的金額確定銷售商品收入金額

C.企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓，屬於非日後事項的應當在發生時衝減當期銷售商品收入

D.企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回，屬於非日後事項的應當在發生時衝減當期銷售商品收入

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，應當按照扣除商業折扣後的金額確定銷售商品收入金額。

3.下列有關收入確認的表述中，符合準則規定的有(　)。

A.長期為客户提供重複的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入

B.廣告的製作費，應在相關的廣告或商業行為開始出現於公眾面前時確認收入

C.屬於與提供初始及後續服務相關的特許權收入應在提供服務時確認

D.與BOT業務相關的收入，若項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發包給其他方的，不應確認建造服務收入

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，廣告的製作費，應在資產負債表日根據廣告的完工進度確認收入;宣傳媒介的收費，應在相關的廣告或商業行為開始出現於公眾面前時確認收入。

4.甲公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。2015年有關銷售商品業務資料如下：(1)1月1日，向A公司銷售商品一批，增值税專用發票上註明價格為100萬元，增值税額為17萬元。商品已發出，款項已收到。銷售合同規定，該批商品銷售價格的'20%屬於商品售出後5年內提供後續服務的服務費。該商品的實際成本為50萬元。至當年年末共發生後續服務成本2萬元，假定均為提供服務人員的工資。(2)2015年1月1日，向B公司銷售商品一台，開出的增值税專用發票上註明的銷售價格為3000萬元，增值税額為510萬元，該商品的公允價值為2900萬元，實際成本為2900萬元，未計提存貨跌價準備。當日，甲公司又將該商品以經營租賃的方式租回作為管理用固定資產，租期為4年。合同規定每年年末支付租金60萬元。

(3)為響應我國政府部門倡導的汽車家電以舊換新、搞活流通擴大消費、促進再生資源回收利用的相關政策，積極開展家電以舊換新業務。2015年3月，甲公司向E公司銷售電視機100台，每台不含税價款0.2萬元，每台成本0.09萬元;同時回收E公司100台舊電視機作為原材料核算，回收價款總額為2.34萬元(包括增值税進項税額);款項均已經收付。下列關於甲公司2015年銷售業務的處理，正確的有(　)。

A.確認營業收入3004萬元

B.確認營業成本2961萬元

C.確認管理費用35萬元

D.期末遞延收益餘額為16萬元

『正確答案』ABC

『答案解析』確認營業收入=(1)100×(1-20%)+100×20%/5+(2)2900+(3)100×0.2=3004(萬元)

確認營業成本=(1)50+2+(2)2900+(3)100×0.09=2961(萬元)

確認管理費用=(2)60-(3000-2900)/4=35(萬元)

年末“遞延收益”科目的餘額=(1)20-20/5+(2)100-100/4=91(萬元)

5.某公司2015年發生下列經濟業務：(1)銷售材料取得價款100萬元，原材料成本為90萬元;(2)處置固定資產形成淨收益90萬元;(3)出租無形資產收到租金60萬元，無形資產攤銷6萬元;(4)接受非關聯企業現金捐贈100萬元;(5)商品售後融資租回作為固定資產，商品成本160萬元，售價為200萬元;(6)簽訂售後回購協議(按回購日的公允價值購回)銷售商品一批，銷售商品公允價值為300萬元，商品成本為270萬元;(7)處置可供出售金融資產取得收益4萬元;(8)取得交易性金融資產利息收入15萬元。下列有關2015年利潤表項目列示金額的表述中，正確的有(　)。

A.營業收入為400萬元

B.營業成本為366萬元

C.營業外收入為90萬元

D.投資收益為19萬元

『正確答案』BD

『答案解析』選項A，確認營業收入的金額=(1)100+(3)60+(6)300=460(萬元);選項B，確認營業成本的金額=(1)90+(3)6+(6)270=366(萬元); 選項C，確認營業外收入的金額=(2)90+(4)100=190(萬元);選項D，確認投資收益的金額=(7)4+(8)15=19(萬元)。

6.甲公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%，有關銷售商品業務如下：2015年2月1日，甲公司向乙公司銷售100件A商品，單位銷售價格為5萬元，單位成本為4萬元，開出的增值税專用發票上註明的銷售價格為500萬元，增值税税額為85萬元。協議約定，如果乙公司於2月1日支付貨款，在2015年4月30日之前有權退回A商品。A商品已經發出，2月1日收到貨款。

至2015年2月末未退回A商品。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批A商品退貨率為20%。2015年4月30日前發生A商品銷售退回為16件，款項已經支付。下列關於甲公司2015年對銷售A商品會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.2月1日銷售A商品確認銷售收入500萬元

B.2月1日銷售A商品結轉銷售成本400萬元

C.2月末確認預計負債20萬元

D.4月30日退回16件A商品時，應增加2015年的營業利潤4萬元，並衝減預計負債20萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』甲公司的賬務處理如下：

2015年2月1日發出A商品時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 585

貸：主營業務收入 　　　　　(100×5)500

應交税費——應交增值税(銷項税額)85

借：主營業務成本(100×4)400

貸：庫存商品　　　　　　400

2015年2月末確認A商品估計銷售退回：

借：主營業務收入 (20×5)100

貸：主營業務成本 (20×4)80

預計負債　　　　　　　20

2015年4月30日前退回16件A商品：

借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　(16×4)64

應交税費——應交增值税(銷項税額)(16×5×17%)13.6

主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　(4×4)16

預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 (16×5×1.17)93.6

主營業務收入 　　　　　　　　　　　　 (4×5)20

7.甲公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。2015年2月1日，甲公司向丙公司銷售100件B商品，單位銷售價格為10萬元，單位成本為6萬元，開出的增值税專用發票上註明的銷售價格為1000萬元，增值税税額為170萬元。協議約定，如果丙公司於2月1日支付貨款，在2015年4月30日之前有權退回B商品。B商品已經發出，2月1日收到貨款。至2015年2月末未退回B商品。甲公司無法根據過去的經驗合理估計B商品的退貨率。2015年4月30日前發生B商品銷售退回為20件，款項已經支付。下列關於甲公司2015年對銷售B商品會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.2月1日銷售B商品時不確認銷售收入不結轉銷售成本

B.2月1日銷售B商品確認預收賬款1000萬元

C.2月1日銷售B商品確認發出商品600萬元

D.退回20件B商品時，應增加2015年的營業利潤320萬元，並衝減預收賬款1000萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』甲公司的賬務處理為：

2015年2月1日發出B商品時：

借：銀行存款 　　　　　(100×10×1.17)1170

貸：應交税費——應交增值税(銷項税額)　170

預收賬款　　　　　　　　　　　　　 1000

借：發出商品 (100×6)600

貸：庫存商品　　　　 600

2015年4月30日前退回20件B商品：

借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

應交税費——應交增值税(銷項税額)(20×10×17%)34

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　 (80×10)800

銀行存款 　　　　　　　　　　　(20×10×1.17)234

借：主營業務成本 (80×6)480

庫存商品　　 (20×6)120

貸：發出商品 　(100×6)600

8.甲公司設立全資子公司(乙公司)，從事公路的建設和經營。2014年3月5日，甲公司(合同投資方)、乙公司(項目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經營協議，該政府將一條公路的特許經營權授予甲公司。協議約定，甲公司採用BOT方式進行公路的建設和經營，建設期3年，經營期30年;建設期內，甲公司按約定的工期和質量標準建設公路，所需資金自行籌集;公路建造完成後，甲公司負責運行和維護，按照約定的收費標準收取通行費;經營期滿後，甲公司應按協議約定的性能和狀態將公路無償移交給政府。

項目運行中，建造及經營、維護均由乙公司實際執行。乙公司採用自行建造的方式建造公路，截至2014年12月31日，累計實際發生建造成本20000萬元，預計完成建造尚需發生成本60000萬元。乙公司預計應收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤。下列有關乙公司2014年BOT業務的會計處理中，正確的有(　)。

A.確認工程施工22000萬元

B.確認主營業務收入22000萬元

C.確認主營業務成本20000萬元

D.確認合同毛利2000萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』乙公司的賬務處理為：

借：工程施工 　　20000

貸：原材料等　　 20000

完工百分比=20000/(20000+60000)=25%

確認主營業務收入=(20000+60000)×110%×25%=22000(萬元)

借：主營業務成本　　　　 20000

工程施工——合同毛利　2000

貸：主營業務收入　　　　 22000