2017注會税法考點：出口貨物和勞務增值税

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　　(一)適用增值税退(免)税政策的範圍

政策	貨物	內容
1.出口企業出口貨物	列舉了8項，其中重點是：	（1）出口企業對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物（2）出口企業經海關報關進入國家批准的出口加工區、保税物流園區、保税港區、綜合保税區等特殊區域並銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物（3）免税品經營企業銷售的貨物（4）出口企業或其他單位銷售給用於國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產品（5）生產企業向海上石油天然氣開採企業銷售的自產的海洋工程結構物（6）出口企業或其他單位銷售給國際運輸企業用於國際運輸工具上的貨物。（如：外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物；國內航空供應公司生產銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品。）
2.視同自產出口貨物	列舉的9項，具體範圍可關注：	（1）用於對外承包工程項目下的貨物（2）用於境外投資的貨物（3）用於對外援助的貨物（4）生產自產貨物的外購設備和原材料（農產品除外）
3.出口企業對外提供加工修理修配勞務	指對進境復出口貨物或從事國際運輸的運輸工具進行的加工修理修配
4.境內單位和個人提供適用零税率的應税服務	（1）如適用簡易計税方法：免徵增值税
4.境內單位和個人提供適用零税率的應税服務	（2）如適用一般計税方法：生產企業實行“免、抵、退”税辦法；外貿企業外購的研發服務和設計服務出口實行免退税辦法；外貿企業自行開發的研發服務和設計服務出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行“免、抵、退”税辦法。

　　(二)增值税退(免)税辦法

1.“免、抵、退”税辦法：生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名的生產企業出口非自產貨物，免徵增值税，相應的進項税額抵減應納增值税額(不包括適用增值税即徵即退、先徵後退政策的應納增值税額)，未抵減完的部分予以退還。

新增：營改增納税人(適用一般計税方法)提供零税率應税服務，也按照上述“免、抵、退”税辦法。

2.免退税辦法：不具有生產能力的出口企業或其他單位出口貨物勞務，免徵增值税，相應的進項税額予以退還。

新增：外貿企業外購的研發服務和設計服務出口，免徵增值税，其對應的外購應税服務的進項税額予以退還。

　　(三)增值税出口退税率

1.一般規定：除單獨規定外，出口貨物的.退税率為其適用徵税率。

2.特殊規定：

(1)外貿企業購進按簡易辦法徵税的出口貨物、從小規模納税人購進的出口貨物，其退税率分別為簡易辦法實際執行的徵收率、小規模納税人徵收率。上述出口貨物取得增值税專用發票的，退税率按照增值税專用發票上的税率和出口貨物退税率孰低的原則確定。

(2)出口企業委託加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退税率，為出口貨物的退税率。

3.適用不同退税率的貨物、勞務及應税服務，應分開報關、核算並申報退(免)税;否則從低適用退税率。

　　(四)增值税退(免)税的計税依據

出口貨物、勞務及應税服務的增值税退(免)税的計税依據，按出口貨物、勞務及應税服務的出口發票(外銷發票)、其他普通發票或購進出口貨物、勞務及應税服務的增值税專用發票、海關進口增值税專用繳款書確定。

出口企業	出口項目	退（免）税計税依據
1.生產企業	出口貨物、勞務及應税服務（進料加工復出口貨物除外）	出口貨物、勞務及應税服務的實際離岸價（FOB）
	進料加工復出口貨物	出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保税進口料件的金額後確定
	國內購進無進項税額且不計提進項税額的免税原材料加工後出口的貨物	出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免税原材料的金額後確定
2.外貿企業	出口貨物（委託加工修理修配貨物除外）	購進出口貨物的增值税專用發票註明的金額或海關進口增值税專用繳款書註明的完税價格
2.外貿企業	出口委託加工修理修配貨物	加工修理修配費用增值税專用發票註明的金額
3.各類企業	出口進項税額未計算抵扣的已使用過的設備	退（免）税計税依據＝增值税專用發票上的金額或海關進口增值税專用繳款書註明的完税價格×已使用過的設備固定資產淨值÷已使用過設備原值
4.免税品經營企業	銷售的貨物	購進貨物的增值税專用發票註明的金額或海關進口增值税專用繳款書註明的完税價格
5.零税率應税服務	（1）實行“免、抵、退”税辦法	①鐵路運輸、航空運輸：實際運輸收入（理解範圍） ②其他：提供應税服務額
5.零税率應税服務	（2）實行免退税辦法	購進應税服務增值税專用發票註明的金額或解繳税款的中華人民共和國税收繳款憑證上註明的金額