2017年税務師考試《税法一》知識點：增值税

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　　知識點：成品油零售加油站增值税規定。

　　【兩點特殊】

1.對從事成品油銷售的加油站，無論其年應税銷售額是否達到增值税一般納税人標準，一律按增值税一般納税人徵税。

2.加油站應税銷售額包括當月成品油應税銷售額和其他應税貨物及勞務的銷售額，其成品油應税銷售額的計算公式為：

成品油應税銷售額=(當月全部成品油銷售數量-允許扣除的.成品油數量)×油品單價

易考點1：加油站通過加油機加註成品油，允許在當月成品油銷售數量中扣除的情形。

(1)經主管税務機關確定的加油站自用車輛自用油。

(2)外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協議報税務機關備案)。

(3)加油站本身倒庫油。

(4)加油站檢測用油(回罐油)。

　　易考點2：發售加油卡、加油憑證時按照預收款處理。

發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納税人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收賬款作相關財務處理，不徵收增值税。

【例題•單選題】9月，某加油站通過加油機加註成品油500噸(包括加油站自用車輛自用汽油720升)，其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價均為6.5元/升;當月發售加油卡20萬元;購進汽油、柴油取得的增值税專用發票上註明的金額為350萬元，當月通過認證並申報抵扣。該加油站當月應納增值税(　　)萬元。(汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升)

A.3.97

B.4.04

C.6.88

D.6.95

【答案】A

【解析】經確定的自用車輛自用油720升可從當其銷售量中扣除;發售加油卡按照預售款處理，預收時不徵收增值税。該加油站應納增值税=[(400×1388-720+100×1176)×6.5÷10000]÷(1+17%)×17%-350×17%=63.47-59.5=3.97(萬元)。