2004年註冊會計師考試《税法》真題答案及解析

　　一、單項選擇題。

1.「正確答案」 C「答案解析」 增值税的税率只有13%和17%兩個，但只有13%可以作為購進免税農產品進項税額的扣除率。

2.「正確答案」 B「答案解析」 購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的其所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)的專用發票，專用發票註明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額以及税額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷税或者騙取出口退税論處，但應該按照有關規定不予抵扣進項税額或者不予出口退税，購貨方已經抵扣的進項税額或者取得的出口退税，應依法追繳。

3.「正確答案」 B「答案解析」 納税人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應在生產應税消費品的分支機構所在地繳納消費税;納税人委託加工應税消費品，其納税義務發生時間，為納税人提貨的當天;因質量原因由購買者退回的消費品，可退已徵的消費税，但不能直接抵減應納税額。

4.「正確答案」 C「答案解析」 這是2004年《税法》教材的新規定，自2003年1月1日起，以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不徵營業税。投資後轉讓其股權的收入也不徵收營業税。

5.「正確答案」 B「答案解析」 關税納税義務人因不可抗力或者在國家税收政策調整的情形下，不能按照繳納税款的，經海關總署批准，可以延期繳納税款，但最多不得超過6個月。

6.「正確答案」 C「答案解析」 收入總額=5000萬元

准予扣除項目金額為：3700+277.5=3977.5(萬元)

增值率=(5000—3977.5)÷3977.5=25.71%，即適用税率=30%

該企業轉讓辦公樓應納税額=(5000—3977.5)×30%=306.75(萬元)

7.「正確答案」 C「答案解析」 A區域的土地面積中幼兒園佔地1000平方米，屬於免税範圍，B區域的土地面積中應按照甲企業的實際使用面積徵收土地使用税;C區域的土地土地使用權未確定，應以實際使用者為納税人。因此，甲企業應納城鎮土地使用税= (10000-1000+2500+3000)×5=72500(元)

8.「正確答案」 C「答案解析」 企業將房產用於投資聯營，收取固定收入，不承擔聯營風險的，實際上是出租房屋，應將收取的固定收入作為房屋出租收入，從租計徵房產税，因此該企業2003年應繳納房產税=1000×(1-20%)×1.2%/2+50×12%=10.8(萬元)

9.「正確答案」 D「答案解析」 建築安裝工程承包合同的計税依據為承包金額，如果簽訂了分包或轉包合同的，應按新的分包合同或者轉包合同所載金額計算應納税額。該建築公司此項業務應繳納印花税=6800×0.3‰=2.04(萬元)

10.「正確答案」 B「答案解析」 土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格差額。交換價格相等時，免徵契税;交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的一方交納契税。該題目中該公司只針對第一筆業務交契税。應納契税=(800-500)×3%=9 (萬元)

11.「正確答案」 D「答案解析」 根據企業所得税法的規定，被投資企業發生經營虧損，由被投資方就地依法彌補，不可用投資方所得彌補;企業境外業務之間有盈有虧，同一個國家的盈虧，可相互彌補; 企業境內外業務有盈有虧，不可相互彌補。

12.「正確答案」 B「答案解析」 債務人以非貨幣性資產清償債務時，應分解為按公允價值轉讓非貨幣資產和以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得税處理。本題中的資產轉讓收益=140—130=10(萬元);債務重組收益=180.8-140-140×17%=17(萬元)。所以，該項重組業務應納所得税額=〔(140-130)+(180.8-140-140×17%)〕×33%=8.91(萬元)

13.「正確答案」 B「答案解析」 企業發行股票，其發行價格高於股票面值的溢價部分，為企業的股東權益，不作為營業利潤徵收企業所得税;企業清算時，亦不計入應納税清算所得。

14.「正確答案」 B「答案解析」 同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成後取得的所有收入合併為一次徵收個人所得税。該作家應納個人所得税額=(3000+4000+5000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1344(元)

15.「正確答案」 C「答案解析」 因納税人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳税額的，税務機關在3年內可以追徵;有特殊情況的，追徵期可以延長到5年。

　　二、多項選擇題。

1.「正確答案」 AC「答案解析」 國務院或經授權的地方人民代表大會具有税收行政法規的制定權，税務機關沒有該權力;在税務行政訴訟中，納税人具有行政訴訟權，税務機關不享有起訴權，只有應訴權。

2.「正確答案」 ABD「答案解析」 從2003年11月1日起，公路、內河貨物運輸業(以下簡稱貨物運輸業)發票的印製、領購、開具、取得、保管、繳銷均由地方税務局管理和監督。凡已委託給其他部門管理的，必須依法收回。

3.「正確答案」 AC「答案解析」 對非酒類銷售單位收取的包裝物押金，逾期未收回應計入銷售額徵税，這裏的“逾期”是指合同有約定的，超過合同約定時間;合同無約定以一年為期限。

4.「正確答案」 BCD「答案解析」 納税人將自產的應税產品用於連續生產應納税消費品的，不繳納消費税;納税人用於連續生產非應税消費品及其他方面的(包括納税人用於在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務，以及用於饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應税消費品)，應按規定於移送使用時繳納消費税。

5.「正確答案」 BC「答案解析」 出口產品退還增值税、消費税的，不退還已經繳納的城市維護建設税。海關對進口產品徵收的增值税、消費税，也不徵收城市維護建設税。

6.「正確答案」 ABD「答案解析」 我國特別關税包括報復性關税、保障性關税、反傾銷税與反補貼税。

7.「正確答案」 BD「答案解析」 納税人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免徵土地增值税，增值額通過扣除項目金額20%的，應就其全部增值税按規定徵收土地增值税。

8.「正確答案」 ABD「答案解析」 車船使用税的計税依據，分別確定為輛、淨噸位、載重噸位三種。選項C中機動船以“淨噸位”為計税依據。

9.「正確答案」 BC「答案解析」 根據當時的規定，對已貼用的印花税票揭下重用的，税務機關可處以重用印花税票金額5倍或2000元以上1萬元以下的罰款。按照現有的政策，已貼用的印花税票揭下重用造成未繳或少繳印花税的，由税務機關追繳其不繳或少繳的税款、滯納金，並處不繳或者少繳的税款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

10.「正確答案」 ACD「答案解析」 將待售開發產品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現，出售時再按銷售開發產品確認收入的實現。

11.「正確答案」 BCD「答案解析」 創業投資企業按規定從事股權投資及轉讓，以及為企業提供投資管理、諮詢等服務，不屬於税法所規定的生產性企業範圍，不可以享受生產性外商投資企業的優惠。

12.「正確答案」 ABD「答案解析」 根據税法規定，外國企業中國境內設立兩個或兩個以上營業機構的，可以由其選定其中的一個營業機構合併申報繳納所得税，該營業機構應當具備的條件有：(1)對共他各營業機構的經營業務負有監督管理的責任;(2)設有完整的賬簿、憑證，能夠正確反映各營業機構的收入、成本和費用。

13.「正確答案」 BC「答案解析」 利息、股息、紅利所得和偶然所得以取得的收入為應納税所得額，不扣除任何費用。

14.「正確答案」 AD「答案解析」 獨生子女補貼、差旅費津貼不屬於工資、薪金項目。

15.「正確答案」 ABC「答案解析」 納税人有下列情況之一的，税務機關有權核定其應納税額：①依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;②依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的;③擅自銷燬賬簿的或者拒不提供納税資料的;④雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;⑤發生納税義務，未按照規定的期限辦理納税申報，經税務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。⑥納税人申報的計税依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　三、判斷題。

1.「正確答案」 錯「答案解析」 税法是調整國家與納税人關係的法律規範，其本質是國家依據政治權力向納税人進行課税。

2.「正確答案」 錯「答案解析」 自1999年1月1日起，對一般物資援助項下的出口貨物，仍實行出口不退税政策。

3.「正確答案」 對「答案解析」 從2003年12月1日起，國家税務總局將對增值税一般納税人申請抵扣的所有運輸發票與營業税納税人開具的貨物運輸業發票進行比對。凡比對不符的，一律不予抵扣。對此對異常情況進行核查，並對違反有關法律法規開具或取得貨物運輸業發票的單位進行處罰。

4.「正確答案」 對「答案解析」 在現行消費税的徵税範圍中，除捲煙、糧食白酒、薯類白酒之外，其他一律不得采用從價定率和從量定額相結合的混合計税方法。

5.「正確答案」 錯「答案解析」 根據營業税的有關規定，從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣費以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款後的餘額為營業額。

6.「正確答案」 對「答案解析」 城市維護建設税以納税人實際繳納的增值税、消費税、營業税税額為計税依據，附加於“三税”税額，本身並沒有特定、獨立的徵税對象。

7.「正確答案」 對「答案解析」 在海關對進出口貨物進行完税價格審定時如海關不接受申報價格，按照相同或類似貨物成交價格的規定估定完税價格時，為了獲得合適的相同或類似進出口貨物的成交價格，可以與進出口貨物的納税義務人進行價格磋商。

8.「正確答案」 對「答案解析」 黑色金屬礦原礦的`最低單位税額2元/噸，有色金屬礦原礦的最低單位税額為0.4元/噸。

9.「正確答案」 錯「答案解析」 省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衞生、體育、環境保護等方面的獎金是免徵個人所得税的，不是免徵契税。

10.「正確答案」 錯「答案解析」 個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經向税務機關申報核准，凡居住滿5年或5年以上的，免徵土地增值税。

11.「正確答案」 錯「答案解析」 經濟發達地區的適用税額可以適當提高，但須經財政部批准，並沒有30%比例的限制;經濟落後地區，土地使用税的適用税額標準可以適當降低，但降低額不得超過上述規定最低税額的30%。

12.「正確答案」 錯「答案解析」 個人所有的非營業用房可以免徵房產税。個人所有的營業用房和出租房產，均應該照章納税。

13.「正確答案」 對「答案解析」 新購置的車輛如果暫不使用，即尚未享受市政建設利益者，可以不向税務機關申報繳納車税使用税。

14.「正確答案」 對「答案解析」 倉儲保管合同的計税依據為收取的倉儲保管使用，税率1‰。雙方都應該按所持合同的所載金額計税貼花。雙方當事人合計繳納印花税税額=1000000×1‰×2=200(元)

15.「正確答案」 對「答案解析」 房地產開發企業在代建工程、提供勞務過程中節省的材料、下腳料、報廢工程或產品的殘料等，如按合同規定歸房地產開發企業的，就於實際取得時按市場公平價格確認企業所得税應税收入的實現。

16.「正確答案」 對「答案解析」 房地產開發企業實際發生的土地徵用及拆遷補償費、公共設施配套費，應按成本對象進行歸集和分配，並按規定在税前進行扣除。屬於成本對象完工前實際發生的，直接攤入相應的成本對象。屬於成本對象完工後實際發生的，首先應按規定在已完工成本對象和未完工成本對象這間進行分攤，再將應由已完工成本對象負擔的部分，在已實現銷售的可售面積和未實現銷售的可售面積這間進行分攤，其中，應由已實現銷售的可售面積分攤的部分，准予在當期扣除。房地產開發企業為建造開發產品借入資金而發生的借款費用，如屬於成本對象完工前發生的，應按其實際發生的費用配比計入成本對象中;如屬於成本對象完工後發生的，應作為財務費用直接在税前扣除。所以，房地產開發企業發生的土地徵用時的拆遷補償費用以及房地產開發期間的借款費用，不能視同期間費用在當期直接扣除，而應該視情況而定。

17.「正確答案」 錯「答案解析」 外國企業轉讓其在中國境內外商投資企業的股權取得的超出其出資額的部分的轉讓收益，應按10%的税率繳納預提所得税。

18.「正確答案」 錯「答案解析」 企業按照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置收入免徵個人所得税。

19.「正確答案」 錯「答案解析」 納税人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納税義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理註銷登記前，持有關證件向原税務登記機關申報辦理註銷税務登記;按照規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理註冊登記的，應當自有關機關批准或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原税務登記機關申報辦理註銷税務登記。

20.「正確答案」 對