2016注會考試《會計》知識點：應交税費

2016年註冊會計師備考已拉開大幕，以下是yjbys小編根據2015年注會教材整理的注會《會計》科目知識點，希望對考生們複習有幫助，祝大家備考愉快!

　　應交税費

　　1. 應交增值税的處理

(1)抵扣憑證

①增值税專用發票;

②完税憑證(進口貨物);

③購進免税農產品，按照税務機關批准的收購憑證上註明的價款或收購金額的一定比率計算進項税額，並以此作為扣税和記賬的依據;

④運輸費用

(2)一般購銷業務的會計處理

購入貨物，購入用於應税項目，且有抵扣憑證，支付的增值税計入“進項税額”明細科目;購入用於應税項目，但無抵扣憑證，或購入用於非應税項目，支付的增值税計入貨物成本。

銷售貨物：銷項税額=不含税銷售額×增值税税率;

如銷售額為含税，則“不含税銷售額=含税銷售額÷(1+增值税税率)”。

購進貨物的賬務處理：

借：原材料

應交税費——應交增值税(進項税額)

貸：銀行存款等

注意：購入固定資產的進項税可以抵扣，僅指購入的生產經營用固定資產，購入的用於集體福利、個人消費等固定資產，其進項税不得抵扣。

銷售貨物的賬務處理：

借：銀行存款、應收賬款等

貸：主營業務收入

應交税費——應交增值税(銷項税額)

結轉成本分錄略。

(3)購入免税產品的會計處理

企業購進免税產品，一般情況下不能扣税。對於購進的免税農產品、收購廢舊物資等可以按買價(或收購金額)的一定比率計算進項税額，並准許從銷項税中抵扣。

(4)視同銷售

①企業將自產的、委託加工的貨物——用於集體福利、個人消費等;

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：主營業務收入

應交税費——應交增值税(銷項税額)

借：主營業務成本

貸：庫存商品

②企業將自產的、委託加工或購入的貨物——用於對外投資、對外捐贈、分配給股東等。

用於對外投資(滿足收入確認條件的.情況)：

借：長期股權投資等

貸：主營業務收入

應交税費——應交增值税(銷項税額)

借：主營業務成本

貸：庫存商品

分配給股東：

借：應付股利

貸：主營業務收入

應交税費——應交增值税(銷項税額)

借：主營業務成本

貸：庫存商品

用於對外捐贈、在建工程(非應税項目)：

借：營業外支出

貸：庫存商品

應交税費——應交增值税(銷項税額)

　　2.營改增的處理

營改增試點納税人差額徵税的會計處理

(1)一般納税人的會計處理

一般納税人提供應税服務，試點期間按照營業税改徵增值税有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納税人價款的，應在“應交税費——應交增值税”科目下增設“營改增抵減的銷項税額”專欄，用於記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項税額;同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

①企業接受應税服務時

借：應交税費——應交增值税(營改增抵減的銷項税額)【允許扣減銷售額而減少的銷項税額】

主營業務成本【倒擠差額】

貸：銀行存款/應付賬款

②對於期末一次性進行賬務處理的企業

借：應交税費——應交增值税(營改增抵減的銷項税額)【當期允許扣減銷售額而減少的銷項税額】

貸：主營業務成本

(2)小規模納税人的會計處理

小規模納税人提供應税服務，試點期間按照營業税改徵增值税有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納税人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值税應直接衝減“應交税費——應交增值税”科目。

相關賬務處理可以參照增值税一般納税人的規定。

　　3.應交消費税的處理

(1)企業對外銷售產品應交的消費税，記入“營業税金及附加”科目;

(2)在建工程領用自產產品，應交的消費税計入固定資產成本;

(3)企業委託加工應税消費品，委託加工的應税消費品收回後直接用於銷售的，其消費税計入委託加工應税消費品成本;委託加工收回後用於連續生產應税消費品按規定準予抵扣的，記入“應交税費——應交消費税”科目的借方。

　　4.應交營業税的處理

企業應該將處置不動產等非日常活動中產生的營業税記入“營業外收入”或“營業外支出”;企業對外出租房地產等發生的日常活動中的營業税應該記入“營業税金及附加”。