價格鑑證師輔導：實物類流動資產的價格鑑證

導語：實物類流動資產是指企業在生產經營過程中為銷售或使用而準備的具有實物形態的流動資產，包括庫存材料、在產品、產成品、庫存商品、低值易耗品等。

　　實物類流動資產的價格鑑證

　　一、材料的價格鑑證

　　(一)一般材料的價格鑑證

企業中的材料，可以分為庫存材料和在用材料。在用材料在再生產過程中形成產品或半成品，已不再作為單獨的材料存在。故材料價格鑑證是對庫存材料價格的鑑證。庫存材料包括各種主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。庫存材料的特點是：品種多，金額大，而且性質各異，計量單位、計價和購進時間、自然損耗各不相同。根據庫存材料的品類和特點，一般地説，像原料、輔助材料、燃料等庫存材料，大都可以根據材料的購進情況，選擇成本法或市場法進行鑑證。

1.近期購進庫存材料的價格鑑證。近期購進材料，庫存時間短，在市場價格變化不大的情況下，其帳面值與價格鑑證基準日市場價格基本接近。價格鑑證時，可以採用歷史成本法，也可以採用市場法進行價格鑑證。例：企業中某材料系兩個月以前從外地購進，數量l0000公斤，單價400元，當時支付的運雜費為1200元。根據原記錄和清查盤點，價格鑑證基準日庫存尚有3000公斤材料。根據上述資料，可以確定該材料的價格鑑證值。即：材料價格鑑證值=3000×(400+1200÷10000) =1200360(元) 價格鑑證時對於購進時發生運雜費的處理，如果是從外地購進的原材料(本地沒有這種材料)，因運雜費發生額較大，價格鑑證時應將由被價格鑑證材料分擔的運雜費計人價格鑑證值;如果是本市購進，運雜費發生額較少，價格鑑證時則可以不考慮運雜費。

2.購進批次間隔時間長、價格變化大的庫存材料價格鑑證。這類材料價格鑑證時，可以用最接近市場價格的材料價格或直接以市場價格作為其價格鑑證值。例：某企業要求對其庫存的特種鋼材進行價格鑑證。該特種鋼材是分兩批購進的，第一批購進時間是去年l0月，購進2000 噸，每噸3800元;第二批是今年4月購進的，數量200噸，每噸4500元。今年5月1日價格鑑證時，經核實去年購進特種鋼尚存l000噸，今年4月購進的尚未使用。因此，需價格鑑證特種鋼材的數量是1200噸，價格可採用4500元計算，確定價格鑑證值為：特種鋼價格鑑證值=1200×4500=5400000(元) 本例的價格鑑證中，因價格鑑證基準日5月1日與今年4月購進時間較近，直接採用4月份購進材料價格。如果近期內該材料價格變動很大，或者價格鑑證基準日與最近一次購進時間間隔期較長，期間價格變動很大，價格鑑證時應採用價格鑑證基準日的時價。另外，由於材料的分期購進，且購價各不相同，各企業採用核算方法不同，如先進先出法、後進先出法、加權平均法等，其帳面餘額就不一樣。但核算方法的差異不應影響價格鑑證結果，價格鑑證時的關鍵是核查庫存材料的實際數量，並按最接近市場的價格計算確定其價格鑑證值。

3.購進時問早，市場已經脱銷，在價格鑑證基準日沒有準確市場價格的庫存材料價格鑑證。這類材料的價格鑑證，可以通過尋找替代品的價格變動資料來修正材料價格;也可以在市場供需分析的基礎上，確定該項材料的供需關係，並以此修正材料價格;還可以通過市場同類商品的平均物價指數進行價格鑑證。

4.超儲積壓物資的價格鑑證。超儲積壓物資是指從企業庫存材料中清理出來，需要進行處理的那部分資產。由於長期積壓，時間較長，可能會因為自然力作用和保管不善而造成使用價值的下降。對這類資產的價格鑑證，首先應對其數量和質量進行核實和鑑證，然後區別不同情況進行價格鑑證。價格鑑證時，對其中失效、變質、殘損、報廢、無用的.，應通過分析計算，扣除相應的貶值額後，確定價格鑑證值。另外，根據會計帳面反映的庫存材料，還有盤盈、盤虧材料，價格鑑證時應以有無實物存在為原則進行價格鑑證，價格鑑證方法與其他類型材料價格鑑證相同。一般的材料價格鑑證企業中的材料，可以分為庫存材料和在用材料。在用材料在再生產過程中形成產品或半成品，已不再作為單獨的材料存在。故材料價格鑑證是對庫存材料價格的鑑證。庫存材料包括各種主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。庫存材料的特點是：品種多，金額大，而且性質各異，計量單位、計價和購進時間、自然損耗各不相同。根據庫存材料的品類和特點，一般地説，像原料、輔助材料、燃料等庫存材料，大都可以根據材料的購進情況，選擇成本法或市場法進行鑑證。

　　(二)低值易耗品的價格鑑證

低值易耗品是指單項價值在規定限額以下或使用期限不滿一年，但能多次使用而基本保持其實物形態的勞動資料。低值易耗品與固定資產都是企業中的勞動資料，所不同的是固定資產是主要勞動資料。因此，儘管財務制度規定了劃分固定資產和低值易耗品的一般標準，但各行業、各地區在對二者劃分上卻是不一樣的。例如作為服裝行業主要勞動資料的縫紉機，在機械工業企業中通常是作為低值易耗品看待。因此，價格鑑證過程中確定勞動資料是否屬於低值易耗品，原則上視其在企業中的作用判斷，一般可尊重企業原來的劃分方法。同時，低值易耗品又是特殊流動資產，與典型流動資產相比，它具有周轉時間長、不構成產品實體等特點。明確低值易耗品的特點，是做好低值易耗品價格鑑證的前提。低值易耗品種類很多，為了價格鑑證需要，可以對其進行分類。分類方法有兩種：

1.低值易耗品按用途分類，可以分為以下幾類：一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他。

2.低值易耗品按使用情況分類，可以分為兩類：一是在庫低值易耗品，二是在用低值易耗品。上述第一種分類的目的，在於在低值易耗品價格鑑證過程中，為了簡化價格鑑證工作，可以按大類對其進行價格鑑證。第二種分類，則是考慮了低值易耗品的具體情況，對價格鑑證方法在庫低值易耗品的價格鑑證，可以根據具體情況，採用與一般庫存材料價格鑑證相同的方法。在用低值易耗品的價格鑑證，可以採用成本法進行價格鑑證。