資產評估師《財務會計》重點：可收回金額的計量

導語：對於可收回金額(recoverable amount)，美國會計準則中可收回金額指公允價值;英國則將其定義為可實現淨值與在用價值孰高;在我國，可收回金額的實際含義為未來現金流量的現值。

　　一、資產可收回金額計量的基本要求

資產存在可能發生減值跡象的，企業應當進行減值測試，估計可收回金額。資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的淨額和資產預計未來現金流量的現值之間的較高者。(孰高原則)☆

在估計資產的可收回金額時候，應當遵循重要性的要求。

企業資產存在下列情況是，可不估計其可收回金額：(應當作為客觀題目的考點掌握)★☆

1.以前報告期間的計算結果表明資產可收回金額遠高於其賬面價值，之後又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，企業在資產負債表日可以不需重新估計該資產的可收回金額。

2.以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對於資產減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業可以不需因為上述減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。

3.如果資產的公允價值減去處置費用後的淨額和資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需要再估計另一項金額。

4.如果沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高於其公允價值減去處置費用後的金額，可以將資產的公允價值減去處置費用後的淨額視為資產的可收回金額。如，企業持有待售的非流動資產，該資產在持有期間(處置之前)產生的現金流量可能很少，其最終取得的未來現金流量往往就是資產的處置淨流入。在這種情況下，以資產的公允價值減去處置費用後的'淨額作為其可收回金額是恰當的。

5.如果資產的公允價值減去處置費用後的淨額無法可靠估計，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　二、資產的公允價值減去處置費用後淨額的確定

1.資產的公允價值減去處置費用後的淨額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的淨現金收入。其中，資產的公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換的金額;

2.處置費用是指可以直接歸屬於資產處置的相關費用。包括與資產處置有關的法律費用、相關税費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得税費用等不包括在內。(掌握，作為選擇題的出題點)

3.企業在估計資產的公允價值減去處置費用後的淨額時，應當按照下列順序進行：(注意先後順序)

(1)應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬於該資產處置費用的金額確定。這是估計資產公允價值減去處置費用後淨額的最佳方法，企業應當優先採用這一方法。(合同價，理論上最準確，實際工作中最不適用)

(2)在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用後的淨額確定。

(3)在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用後的淨額。該淨額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

在確定資產的公允價值減去處置費用後的金額時，不應當反映強制銷售價格，除非企業管理層被迫立即出售該資產。

　　三、資產預計未來現金流量的現值的估計

預計資產未來現金流量的現值，主要應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、資產的使用壽命和折現率三個方面的因素。

　　(一)資產未來現金流量的預計

　　1.資產預計未來現金流量應當包括的內容

(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。該現金流出應當是可直接歸屬於或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。

(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的淨現金流量。

【例題3·單選題】預計的資產未來現金流量不應當包括的項目是( )。

A.資產持續使用過程中預計產生的現金流入

B.為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出

C.資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的淨現金流量

D.購買該項資產發生的支出

『正確答案』D

『答案解析』預計的資產未來現金流量應當包括的項目有：(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入;(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出);(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的淨現金流量。購買該項資產發生的支出不屬於未來現金流量。

　　2.預計資產未來現金流量應當考慮的因素

(1)對通貨膨脹因素的考慮,應當和折現率相一致;

預計資產未來現金流量和折現率時，考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲的因素，應當採用一致的基礎。如果折現率考慮了因一般通貨膨脹而導致的物價上漲影響因素，資產預計未來現金流量也應予以考慮;反之，如果折現率沒有考慮因一般通貨膨脹而導致的物價上漲影響因素資產預計未來現金流量也應當剔除這一影響因素。

(2)預計資產未來現金流量，應當分析以前期間現金流量預計數與實際數的差異情況，以評判預計當期現金流量所依據假設的合理性，通常應確保當期預計現金流量所依據的假設與前期實際結果相一致。