企業內部控制研究展望

企業要在激烈的市場競爭中立於不敗之地，完善內部控制就成為必要條件之一。環境的變化和管理理論的不斷髮展，要求內部控制理論必須隨之發展。本文擬對內部控制的未來發展趨勢進行展望。

1．知識經濟帶來了內部控制理論基本原則的根本變革。傳統內部控制理論的基本原則是：控制的目的是要使一切都在管理人員的掌握之中，所有的生產經營活動都有條不紊地進行；要實現每一人和每一物在恰當的時候處在恰當的位置上。在這一思想的指導下，設計內部控制的管理人員必須事先預計到各種可能性，規定每一個人在所有可能的情況下應當履行的職責。程序和手續，並據此制定政策。管理人員不是先知，他只能根據自己的歷史經驗和邏輯推理能力來預測各類事件發生的可能性，這實際上隱含了經驗管理的假設。但在知識經濟正在到來的今天，影響企業經營的環境不僅日益複雜，而且愈來愈不穩定，其變化不僅無法控制，而且難以預測；多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場要求企業活動的內容與方式及時調整。這些應對環境變化的適時調整是難以從歷史經驗中找到現成答案的。因此，未來的內部控制應着眼於增強企業的應變能力和學習能力，實行權變控制和分權控制。

2、知識經濟使資訊與溝通在內部控制中的`地位更加面顯。在知識經濟中，對知識的獲取、共享和利用的能力，成為企業生存和成長的關鍵因素。不論是獲取。共事知識，還是利用知識，都需要資訊與溝通系統作為載體。資訊與溝通系統是否良好，決定着企業能否收集到大量及時的內部和外部信息，能否實現信息在企業各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎上進行知識創新，佔領市場至高點，把握先機。建立一個統一、高效、開放的資訊與溝通系統，是其他一切控制運行的平台，應當成為企業內部控制的重中之重。

3.非正式組織和非正式制度的作用將得到足夠的重視。知識經濟將企業的層級結構變成了網絡結構，組織的網絡化、扁平化、分權化和柔性化使資訊和知識的傳播由原來的直線式變為發散式，非正式組織成為越來越重要的傳播渠道。各個動態工作單元在根據市場變化進行自主決策時，更多地依賴於小組成員的個人判斷和相互溝通，這裏非正式制度發揮着十分重要的作用。這意味着，企業的非正式組織和非正式制度應當納人未來的內部控制體系。

4．對內部控制進行持續的監控不再有存在的必要。只有當控制的程序確定無疑時，對內部控制進行連續地監控才是可能的和有意義的。在知識經濟時代，員工的工作更多地表現為對知識的利用和創新，它存在於人的頭腦之中，是一種抽象的思維過程，沒有統一的外在內容和形式，也無法對其進行統一管理。同時，企業員工特別是高智力員工對工作環境有更高的要求，他們不喜歡受到束縛或管制，傾向於更寬鬆和更有自主權的工作方式，因而不宜採取類似於工業經濟時代對作業的每一步驟進行嚴密控制的方法。注重對工作績效進行評價成為可行的控制方式，定期檢查績效評估的標準是否仍然有效，也就成為對內部控制進行

監督的更好方式。

5．控制環境對內部控制的效果影響更大，並昇華為企業文化。知識經濟使企業的生產、經營和管理諸方面變得更加柔性化，控制和管理一樣，更多的成為一門藝術，而不僅僅是科學。人力資源成為企業中最核心的要素，人的主觀能動性決定了人力資源發揮作用的程度，一切控制都要圍繞這一點進行。同時，不斷變化的市場環境要求企業對變化作出敏捷迅速的反應。這都迫使企業不得不減少管理層次，進行分散決策，豐富工作內容，留給員工更多的自主空間。書面的政策文件的影響越來越微弱，企業應該通過主動建立和加強良性的控制環境，引導、激勵人們正確地履行責任，實現企業的目標，將外來的壓力變成人們內生的動力。在這個過程中，控制環境逐漸與企業文化融合。

總之，在適應知識經濟要求的內部控制結構中，控制環境、資訊與溝通、風險評枯三足鼎立，是內部控制中同等重要的因素，佔據着主導地位，在應在內部控制架構中並行的三大平台和三大主體。同時，在需要統一指揮和保持相對穩定的領域保留一定的硬控制活動，軟硬結合，以軟控制為主，納入非正式組織和非正式制度，才能適應新的經濟環境對內部控制的要求。