我國企業內部控制制度建設的幾點思路

總體上講，我國企業內部控制制度的建設已取得了一定的成效，但必須承認的是，存在的問題也不少。

第一，內部控制缺乏一個公認的衡量標準。首先，目前國內對內部控制的概念、內容及運用缺乏一致的認識。財政部、證監會、中國人民銀行等職能部門的法規文件中，對內部控制的概念不盡一致，其內涵各有側重，主要是出於對本行業的業務規範和業務指引。其次，我國尚未正式出台權威性較高的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的衡量標準。各行業有關內部控制的法規文件，就標準而言，內容不夠全面和完整。這種各自為政的政策導向，導致的後果是，執行者在認識上存在偏差，執行過程中問題較多。

第二，企業的控制環境惡化。首先，公司法人治理結構不完善，內部控制環境惡化。我國當年在對企業的改制過程中，沒有規範運作，公司治理結構被嚴重扭曲，更談不上內部控制效用的發揮。股東大會流於形式，監事會的權力虛置，董事會發揮不了應有的作用。其次，企業文化的培育忽視了管理控制。很多企業雖然越來越重視對企業文化的培育，但往往過多地關注企業的形象設計、品牌設計、公司口號、產品推廣等，從而忽視了企業的管理和控制理念。

第三，企業內部控制機制不健全。我國一些企業的管理層內部控制意識淡薄，相關制度殘缺不全；有的企業雖有內控制度，卻有章不循，只是將已訂立的企業內部控制制度印成手冊、文件，以應付有關部門的檢查和審計，遇到具體問題隨意性很強，使內部控制制度流於形式。近年來一些新型的經濟犯罪案例所暴露出的問題，如攜鉅額公-款外逃，挪用公-款賭博，買賣股票，利用改組、改制、拍賣、租賃等產權變動的機會中飽私囊，原因是複雜的，但企業內部控制機制不健全、執行不得力是一個重要因素。

第四，企業預算控制起不到應有的作用。我國企業的預算控制弱化問題具有普遍性。首先，企業重視對預算的編制，而輕視預算執行過程中的跟蹤和調整。有的企業編制預算純粹是為了應付上級主管部門。這種對預算執行的不重視，實際上是虛置了預算的控制職能，嚴重削弱了預算所固有的激勵作用。其次，企業預算控制的業務範圍小，不夠全面。實際情況表明，我國企業預算管理的難點在生產領域，缺乏對投資活動的預算。另外，預算的編制缺乏嚴謹的態度。有些企業預算嚴重脱離實際，沒有生產和銷售等預算執行部門的參與，從而使預算在執行中頻繁調整，嚴重破壞了預算的科學性和嚴肅性。

第五，企業內部控制制度的執行情況缺乏有效的監督。首先，就企業內部監督而言，存在內部審計機構不健全、審計範圍有限、審計內容單一，以及審計機構缺乏權威性和獨立性等問題。我國《審計法》對國有單位的內審機構設置作了強制性規定，而對非國有單位則未作要求，許多非國有企業未建立內審機構。在股份制企業，董事會下面未設立審計委員會，內審機構直接對總經理負責，缺乏獨立性和權威性。審計範圍有限和審計內容單一，主要表現在大多數企業的內審機構所從事的審計業務是財務審計，而對管理審計涉及很少。其次，外部監督乏力。外部監督有政府監督和社會監督。目前，各政府職能部門之間的監督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監督合力。有的職能部門對企業睜一隻眼，閉一隻眼，監管流於形式，甚至怕暴露問題，影響企業發展。有的執法部門不能堅持原則和依法辦事，甚至摻雜一些部門利益，該查處的不查處，該罰的不罰，結果導致了監督的弱化。另外，我國的社會審計制度不完善，沒有形成公平競爭的機制，即便是對查處的問題往往避重就輕，甚至出具虛假的審計報告，至於涉及企業內部控制制度的問題，更是輕描淡寫，不了了之。

進一步完善我國企業內部控制制度，可從以下思路着手。

第一，優化企業控制環境。控制環境中的要素很多，有經營思想、管理風格、

價值觀念、組織結構、控制目標、員工素質、激勵機制、規章制度、人事政策和企業文化等等。要構建企業良好的內部控制環境，應主要從以下幾個方面入手。首先，提高員工素質。高素質的員工對在工作中貫徹和執行內部控制制度有着非常重要的作用，尤其是管理者。所以，在企業內部應按照平等競爭、優勝劣汰的原則選拔人才，並注重對全體員工的知識、技能的培訓以及道德觀、價值觀的教育。其次，重塑企業文化，增強企業內部凝聚力。我國的經濟體制在經歷了計劃經濟向市場經濟的轉軌之後，企業並沒有建立起相應的組織文化，從而造成企業內部組織文化的缺位和混亂。所以，在企業內部應通過先進的管理控制方法，如制定各項管理制度、編制各項計劃、制訂業績考評辦法等，輔以積極的人事政策，培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識。另外，要加快現代企業產權制度改革，明確企業內部控制目標，積極推進獨立董事制度。

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