加強內部會計控制制度建設

隨着高等院校內部改革日益深入，經費來源日趨多元化，經濟活動也呈現多樣化和複雜化，使得高校財務管理和會計核算任務日趨繁重，筆者認為有必要對高校內部會計控制制度加強建設和完善，提高教育經費的管理水平和使用效益，保證高等教育事業穩定、健康、順利的發展。

一、高校內部會計控制制度的含義及內容

高校內部會計控制制度是指高校為了保證資產的安全完整和有效運用，防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關信息的真實、準確、合法、完整，避免和控制各種風險，運用財務會計的手段以及其他與財務會計相關的方法，為實現高校管理目標而制定並實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。它是高校為完成事業規劃而形成的一種自我約束、自我控制的制衡機制。

高校內部會計控制的內容一般包括組織機構控制、人員素質控制、授權批准控制、職務分離控制、法規制度控制、業務流程控制、內部審計控制。

二、加強內部會計控制制度建設的必要性

1、適應學校管理體制改革的需要。目前我國高等教育正從政府直接管理的辦學模式向由政府宏觀調控、學校面向市場自主辦學的模式過渡。這種改革使高校理財的環境發生了巨大變化，財務管理的難度和複雜性越來越大。這在客觀上要求高校對校內財務管理模式、財務運行機制、財務管理內部控制進行改革，才能適應社會主義市場經濟體制和高校管理體制改革的需要。

2、適應高校財務管理改革的需要。1997年以來，隨着高等教育改革的逐步發展，一是高校的教育經費來源發生了根本的變化，由過去單一的財政撥款轉變為：經費籌集渠道多元化，包括學校財政撥款、學費收入、經營收入、社會捐贈和貸款等；二是辦學形式多樣化，各高校合併、聯合辦學等使得規模增大，資源共享；三是高校後勤服務社會化、興辦校辦產業等。高校的資金不斷向深度和廣度進軍，為了理順內部經濟秩序，使大量的資金籌集和使用健康有序地進行，必須加強和完善內部會計控制制度。

3、國有資產管理的需要。我國高等院校資產主要是國家投資形成的，學校的所有資產均為國有資產，國家必然要求對其資產不能流失，並採取措施防範國有資產被侵蝕。而國家這一要求是學校是否建立有效的內控制度密切相關。

4、防止經濟犯罪的需要。權利未受到約束，內控制度缺乏和形同虛設，財務管理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因。因此，這也説明的必要性。

三、高校內部會計控制的現狀及分析

1、內部會計控制觀念淡薄，認識不足。高校由於經費來源以財政撥款為主，長期以來受計劃經濟影響和以往資金管理模式慣性的影響，經濟意識和風險意識淡薄，內部控制制度明顯滯後。高等院校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應市場經濟的新情況，沒有完全認識到高校是獨立法人的真正含義，“高校經營”在對許多人而言還是陌生概念。在具體工作中仍然存在着重計劃而輕執行和考核，並衍生重財輕物的觀念。由於有些高校領導層對內部會計控制重要性的認識模糊，導致內部會計控制有據難依，造成內部會計控制制度設計上脱節，執行中存在漏洞。作為貫徹實施內部會計控制規範的職能部門財務處，要建立比較完善的內部會計控制制度，必須克服重重困難。

2、內部控制制度不成體系，沒有嚴格的約束力。內部機制是為了實現既定目標所採取的措施方法，使其系統化、制度化和規範化的一套嚴密的控制措施。但目前這一機制在一些高校還不健全，主要表現在：一是對重要環節和重要崗位人員的控制還不夠嚴，還存在控制的弱點、盲點；二是對主要環節和重要崗位的認識不足，內控的針對性不強，重點不突出；三是現行制度中對業務規程的控制制度多，對人員的責任控制少，尤其是對管理層的控制更少。如有的高校制定的崗位責任制，只規定了工作範圍，職責權限，但沒有制定違反責任制的獎懲內容，這就起不到約束作用；四是現行內控制度存在不繫統、不合理的問題，各自為政，很不協調。沒有建立一整套內控控制體系，往往是頭痛醫頭、腳痛醫腳，職能部門間出現管理模糊，職責不清，相互牽制乏力，銜接性差。

3、內部會計控制監督力度不夠。有些單位未設立專門的機構或人員對內部會計控制執行情況進行監督檢查，而由內部會計控制執行部門自己進行監督檢查；各級財政部門對高校內部會計控制的建立及執行情況的監督檢查力度不夠等，導致監督力度的欠缺，影響內部會計控制制度在高校經濟工作中發揮的重要作用。

4、權利和責任不對等。有的學校制定的財務制度存在着明顯的缺陷，它只賦予了“一支筆”個人審批和支配經費的權利，而沒有落實“一支筆”經費開支應承擔的一定責任。這種不對等的缺陷所導致的現象是，“一支筆”的權利不受約束，行為不擔責任。顯然這種制度是不健全的。權利和責任要同時賦予，並要有監督的機制。

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