國庫集中支付審計方法

國庫集中支付制度施行以來，在規範財政資金管理、提高財政資金使用效益、推進善公共財政管理等方面發揮了積極作用，具有十分重要的意義。在審計中發現，在國庫集中支付管理中仍存在一些問題亟待規範和完善，下面將結合實踐，介紹計算機審計技術在國庫集中支付管理審計中的應用方法。

　　一、 國庫集中支付工作流程

在國庫集中支付條件下，所有財政性資金都納入國庫單一賬户體系管理，部門單位資金支出通過國庫單一賬户體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。具體流程為：年初財政部門批覆下達部門預算錄入指標管理系統，部門單位根據下達的指標提出每月用款計劃由財政部門審核後通過國庫集中支付系統支付到用款單位。

　　二、 審計所需數據

採集的數據主要是從國庫集中支付系統中導出的指標數據表、計劃數據表、支付數據表、公務卡支付數據表、統發工資數據表等。其中指標數據表存儲財政部門下達的部門預算指標數據，計劃數據表存儲部門單位提報的'用款計劃數據，支付數據表存儲部門單位財政資金支付數據，公務卡支付數據表存儲使用公務卡進行結算的數據，統發工資數據表存儲部門單位人員工資發放數據。

　　三、審計發現的問題及的審計思路和方法

(一)財政直接支付比例較低問題

財政資金支付方式分為直接支付和授權支付兩種方式，授權支付是指財政資金支付由預算單位撥付收款單位，直接支付是指由財政部門直接撥付用款單位。按有關規定，應將工資、工程採購和限額以上的商品服務支出納入財政直接支付的範圍，財政直接支付方式有助於減少資金支付環節，加強對資金的監督管控，提高財政資金使用效率。一般情況下，財政直接支付的比例應超過50%以上。計算剔除指標來源為“其他來源”後財政資金授權支付和直接支付的比例，如果財政直接支付的比例超過50%，可以認為財政直接支付比例較高，如果財政直接支付的比例低於50%，則認為財政直接支付比例較低。

具體查詢語句為：

Select 支付方式, Sum(支付金額) From 支付數據表 WHERE 指標來源 NOT LIKE '%其他來源%' AND 支付方式 LIKE '%授權支付%'; //查詢授權支付方式下的國庫集中支付金額

Select 支付方式,Sum(支付金額) From支付數據表WHERE 指標來源 NOT LIKE '%其他來源%'; //查詢國庫集中支付總金額

(二)國庫資金違規先支付後清算問題

按照國庫集中支付管理辦法，代理銀行應先墊付財政部門和預算單位支付的財政資金，然後代理銀行再與金庫清算墊付資金，正常情況下，當天墊付的財政資金應予第二天進行清算，如果清算資金時間在支付資金時間之前或同時發生，則可能存在“先支付後清算”情況。通過對比清算資金時間與支付資金時間，查詢違規記錄並統計記錄條數記入疑點庫。

Select 預算單位,支付方式,支付金額,支付日期,清算日期,收款人,收款人銀行賬號,收款人銀行,清算賬户名,清算銀行,清算銀行賬號,用途 From支付數據表 WHERE 清算日期=支付日期 OR 清算日期<支付日期'; //查詢國庫集中支付資金先支付後清算的記錄

(三)公款私存問題

根據規定，嚴禁將單位資金公款私存或挪作他用。審查國庫集中支付數據，查看財政資金支出流向，通過與統發工資表的對比，查看是否存在財政資金支付到預算單位個人賬户的問題。具體可以將國庫集中支付表和統發工資表通過“預算單位”和“姓名”關鍵字段相連，將兩表中單位名稱相同、收款人和發放工資人員姓名相同的記錄篩選出來作為疑點進行延伸審計。

Select 預算單位,單位名稱,支付方式,支付金額,支付日期,清算日期,收款人,姓名,收款人銀行賬號,收款人銀行,清算賬户名,清算銀行,清算銀行賬號,用途 From 支付數據表 A JOIN 統發工資明細表 B ON A.收款人=B.姓名 AND RIGHT(預算單位,LEN(單位名稱))=單位名稱; //連接兩表查詢財政資金撥付預算單位個人賬户情況

(四)預算單位大額提現問題

根據現金管理條例，現金的提取和使用有着嚴格的限額規定。通過對國庫集中支付系統數據的分析，查看授權支付方式中大額提現現象，將財政資金結算方式為“現金支票”並且金額大於10萬元 以上的資金支付記錄篩選出來記入疑點庫，統計記錄條數並通過延伸審計查看資金流向。

Select 預算單位,支付方式,支付金額,支付日期,清算日期,收款人,收款人銀行賬號,收款人銀行,清算賬户名,清算銀行,清算銀行賬號,用途 From 支付數據表 WHERE 結算方式 LIKE '%現金支票%' AND 支付金額>100000; //查詢財政資金大額提現記錄

(五)專項資金挪用問題

部分專項資金具有特定的使用用途，不能用於預算單位公用經費支出。通過對國庫集中支付系統數據的分析，查看專項資金是否存在挪用用於公用經費支出問題。通過“指標編號”關鍵字段連接國庫集中支付數據信息表和指標管理數據信息表，查看資金來源為“專款”，資金用途為“辦公費”、“差旅費”等項目的支付數據記錄，統計記錄條數並記入疑點庫進行延伸審計核實。

Select 預算項目,A.預算單位,A.支付方式,支付金額,支付日期,清算日期,收款人,收款人銀行賬號,收款人銀行,清算賬户名,清算銀行,清算銀行賬號,用途 From 支付數據表 A JOIN 指標數據表 B ON A.指標編號=B.指標編碼 WHERE (B.指標來源 LIKE '%專款%' OR B.指標來源 LIKE '%專項%') AND (用途 LIKE '%辦公%' OR 用途 LIKE '%會議%' OR 用途 LIKE '%差旅%' OR 用途 LIKE '%備用%')'; //查詢財政專款用於單位經費支出記錄

(六)公務卡消費真實性問題

審查國庫集中支付數據，查看公務卡支付真實性等情況。篩選結算方式為公務卡結算的支付數據記錄，具體檢查公務卡支付明細表中消費金額數是否存在萬元以上的整數，將其篩選出來確定為審計疑點並統計記錄的條數，作為下步延伸審計重點。

Select 預算單位,支付方式,支付金額,支付日期,清算日期,收款人,收款人銀行賬號,收款人銀行,清算賬户名,清算銀行,清算銀行賬號,用途 From 支付數據表 Where Right(支付金額,4) LIKE '0000' AND 結算方式 LIKE '%公務卡結算%'。