上市公司內部控制探析

健全高效的內部控制體系是確保上市公司平穩健康發展的一個有力保證，本文首先分析了上市公司內部控制所存在的問題與不足，最後針對性的提出了幾點改進建議，以期給廣大讀者提供可以借鑑的參考。

　　一、內部控制的定義

內部控制的概念是在實踐中逐步產生、發展和完善起來的。COSO《內部控制統一框架》給出了目前內部控制的權威概念。該報告認為內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工制定和實施的，為達到經營的效果和效率、財務報告的可靠性以及相關法律法規的遵循性等三個目標而提供合理保證的過程。它認為主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五大要素構成內部控制整體框架。

　　二、強化上市公司內部控制所具有的現實意義

1、強化上市公司內部控制可以促進企業生產經營活動的順利進行。從近幾年上市公司的違法違規案件來看，我國部分上市公司內部控制嚴重失效，主要表現在，會計信息失真、操作證券價格等方面。不僅損害了廣大的投資者利益，也侵害了國家利益，影響了我國市場經濟的健康發展。由此可見，加強上市公司的內部控制是我國上市公司生產經營順利進行的重要保障。

2、強化上市公司內部控制可以提高其整體運營效率。提高上市公司的經營管理效率，增強其在市場上的競爭力是上市公司在競爭中保持不敗的必要前提，科學有效的內部控制是上市公司提高經營效率的重要工具，除了能夠起到防錯防弊的作用外，還能夠促進公司的經營管理，能夠對公司的經營起到事前預防、事中控制以及事後彌補等作用，所以，內部控制對上市公司變得越來越重要，上市公司要想得到長期健康的發展，就離不開內部控制。強化內部控制體系建設，已經成為上市公司的基礎性工作，也是上市公司提高管理效率的有效手段。

　　三、當前上市公司內部控制所存在的問題與不足

1、公司治理結構存在諸多的不足。公司治理結構是公司制的核心，我國上市公司已基本建立起了由股東大會、董事會、監事會、經理層構成的法人治理結構。但是，大多數上市公司是由國有企業改制而來，國家股和國有法人股佔控股地位，社會公眾股所佔比例小且分散。這種特殊的股權結構使作為公司權力機構的股東大會流於形式，難以發揮其應有的作用。目前，我國上市公司董事長和總經理兩職合一的比例高達60%以上，雖然這有利於提高公司的創新自由度，但對高級管理人員監督的有效性卻降低了。監事會也形同虛設，獨立性較差，監督職能較弱。

2、內控體系不完善，執行乏力。控制活動是公司管理層為了保證既定目標得以順利實現而制定並執行的各項政策和程序。目前我國上市公司基本上都建立了內部控制制度，但在設計和執行中仍存在不少問題。從設計上看，大多數上市公司在設置內部控制時突出財務控制、內部審計的重要地位，主要以事後控制為主，從實際執行上看，內部控制流程操作性不強，使已建立的內部控制制度形同虛設，不能發揮其制約、監督作用，不能有效地防範和控制風險。

3、內審工作較為滯後，沒有發揮其應有的功效。我國的內部審計制度具有先天性不足和後天發展不足兩大缺陷。我國資本市場和西方市場相比較落後，相關的配套制度改革顯得比較滯後，現代企業制度沒有很好地建立起來，造成了先天不足。審計領域窄、審計職能定位過於單一、內部審計機構不合理、審計人員的素質和道德修養不高，導致了內部審計後天發展不足。在我國上市公司中，內部審計主要用來完成監督評審方面的工作，但由於我國許多公司的內審部門本身就隸屬於本企業管理層，缺乏一定的獨立性，在這種情況下就沒有辦法作出公正的判斷並進行有效的監督。相應的內部審計在內部控制制度下也會面臨着較大的挑戰。

　　四、提高上市公司內控水平的幾點建議

1、優化公司治理結構。首先應建立規範的`治理結構和議事規則。在決策、執行、監督等方面明確職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司的股東大會、董事會和監事會，分別作為公司的權力機構、決策機構、監督機構，按照相互制衡、權責明確的原則行使職權。為此必須嚴格限制董事長和總經理的重合，以增強董事會的獨立性，並進一步強化監事會的權力。

2、強化內控體系建設，確保內控工作落到實處。控制活動涉及整個公司的各層級與各種職能部門，包括供產銷和人財物等各方面，公司制定控制活動一般是根據其經濟活動的關鍵績效領域來進行。具體包括對員工能力、任職資格及業績考核的控制，對公司日常生產經營活動的控制即授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、運營分析控制等相關控制活動，以及對風險防範機制的建立、內部監督機構運作等方面進行的控制。控制活動實施過程中尤其應對高風險項目實施重點控制。通過建立完整的內部控制制度體系和清晰的操作性強的業務流程，以保證公司生產經營活動有序、高效地進行。

3、推進內審獨立性建設，充分發揮其監管智能。內部審計在內部監督中起着舉足輕重的作用，上市公司都應該設置內部審計人員，要給內部審計一個正確的定位，充分發揮內部審計的獨立性，通過獨立的檢查和評價，查出存在的管理漏洞並提出可行的對策和措施。要拓寬領域，轉變職能，將原來的監督職能逐步轉變為評價職能。審計的方式也要以參與式為主。要在企業內部設立獨立的審計委員會，配備專業素質和道德水平較高的工作人員，充分發揮內部審計的監督作用。