會計實操：關於計入當期利潤的問題

當期利潤也就是本會計期間的利潤(通常指利潤總額)，依據會計期間不同而不同，如會計期間是月，則當期利潤就是本月利潤;如會計期間是年，則當期利潤就是本年利潤。

　　(一)直接計入當期利潤的利得和損失的會計處理

會計上直接計入當期利潤的利得和損失主要包括項目：

1.資產減值損失。具體包括應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、在建工程、無形資產、採用成本模式計量的投資性房地產等資產發生的減值損失。

2.公允價值變動損益。具體包括：(1)交易性金融資產等以公允價值計量且變動計人當期損益的金融資產或金融負債;(2)採用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值與原賬面價值之間的差額;(3)採用公允價值模式計量投資性房地產時，自用房地產或作為存貨的房地產轉換為投資性房地產，轉換日公允價值小於原賬面價值的'差額。

3.投資收益。具體包括：(1)對聯營企業和合營企業以及有重大影響企業(採用權益法核算)地投資性持有期間的投資收益;(2)金融資產在宣告發放股利和利息以及出售時的投資收益，成本法下長期股權投資在宣告發放股利時的投資收益，長期股權投資轉讓時的投資收益。第一類投資收益會計上是在年末資產負債表日確認投資收益。

4.營業外收入與營業外支出。包括處置固定資產和無形資產等非流動資產、非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助、盤盈、盤虧、接受捐贈與捐贈支出、非常損失、罰款等。

　　(二)直接計入當期利潤的利得和損失的税務處理

針對會計上直接計入當期利潤的利得和損失，下面相應分析其税務處理。

1.税法上對資產減值損失的規定：未經核定的準備金支出不得扣除。未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、税務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

2.公允價值變動損益税法上一般也不予確認。新所得税法規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計税基礎。歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、税務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計税基礎。

3.對於投資收益，税法出於可靠性的考慮，仍恪守了實現制原則，即只有在企業基本確定可以收到被投資方發放的股息、紅利時，才計入當期的應税所得。金融資產在宣告發放股利和利息以及出售時的投資收益，成本法下長期股權投資在宣告發放股利時的投資收益，長期股權投資轉讓時的投資收益。這些都是已實現的收益，税法予以確認。而採用權益法核算時持有期間的投資收益，因為該收益實質上是未實現的所得，税法上不予確認。新所得税法規定：股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。除國務院財政、税務主管部門另有規定外。

4.會計上列入營業外收入與營業外支出中的利得與損失內容繁多，税法上有的要計入收入與扣除額，有的税法上不予確認。税法上不予扣除的有：税收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除;税法上可以部分扣除的有：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，准予在計算應納税所得額時扣除，其他捐贈支出不得扣除;企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款後的餘額，依照國務院財政、税務主管部門的規定扣除。損失是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　支付保證金應取得何種票據

【問題】

我公司簽訂一份租賃合同，並附有保證金條款，可對方只給了一張蓋了章的白條，這樣是否妥當?如不妥應該取得何種憑據?

【解答】

因為保證金不屬於經營收入，在會計上是暫時作為其他應收(付)款核算。從原理上説，收取保證金不能開具正式發票，所以只要取得書面憑據就可以作為入賬的原始憑證。但由於收付雙方都需要進行會計處理，且為了保證雙方所持有的憑證一致，一般採用制式收款收據並以複印紙套寫，雙方各執一份以便存查和入賬，這樣也便於在發生爭議時作為證據使用。雖然究其本質，在非經營性款項收付方面，收款收據的作用與簽字蓋章齊全的白條性質、作用類似，但由於白條尤其是沒有套寫的白條隨意性大，沒有復件可以比對以及供對方記賬，發生爭議時難以獲取印證證據，較難規範管理。故在問題所述情況下，使用制式的收款收據(這裏不是指財政部門監製的行政事業性收費的專用收據)更為規範和簡便，也較符合財務管理要求。

實踐中，不少地方都明文規定此類收付需使用統一規制的收款收據，禁止使用白條。如浙江省税務機關曾發文規定：“凡我省境內所有企業發生非經營性款項收付時，包括企業內部收付款往來及企業與企業之間非經營性業務往來款項，均須使用統一的收款收據……嚴禁使用白條或社會上自印的收款收據。”這主要出於税收徵管方面的考慮。綜合而言，筆者建議在問題所述情況下使用符合規制的收款收據。

另據瞭解，有些地方税務機關出於徵管考慮，要求租賃業務中出租方收取保證金時，要開具正式發票並納税，待退還保證金時可以開紅字發票衝減收入。建議就此問題諮詢當地主管税務部門。