企業內部研究開發費用的會計處理

企業自行開發無形資產發生的研發支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發支出”科目中歸集，期末，對於不符合資本化條件的研發支出，轉入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。

【例】20×9年1月1日，甲公司的董事會批准研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，並且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。20×10年1月31日，該項新型技術研發成功並已經達到預定用途。研發過程中所發生的直接相關的'必要支出情況如下：

(1)20×9年度發生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中符合資本化條件的支出為7 500 000元。

(2)20×10年1月31日前發生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設備折舊50 000元，其他費用20 000元 ，總計1 370 000元。

【分析】本例中，甲公司經董事會批准研發某項新型技術，並認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發成功將降低公司的生產成本，並且有確鑿證據予以支持，因此，符合條件的開發費用可以資本化。

其次，甲公司在開發該項新型技術時，累計發生了18 620 000元的研究與開發支出，其中符合資本化條件的開發支出為8 870 000元，其符合“歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量”的條件。

甲公司的賬務處理：

(1)20×9年度發生研發支出

借：研發支出——××技術——費用化支出 9 750 000

——資本化支出 7 500 000

貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　9 000 000

應付職工薪酬　　　　　　　　　　　 4 500 000

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 750 000

銀行存款 　　　　　　　　　　　　　3 000 000

(2)20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發支出轉入當期管理費用

借：管理費用——研究費用　　　　　　　 9 750 000

貸：研發支出——××技術——費用化支出 　9 750 000

(3)2×10年1月份發生研發支出

借：研發支出——××技術——資本化支出 1 370 000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　 800 000

應付職工薪酬 　　　　　　　　　　　500 000

累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　50 000

銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　20 000

(4)2×10年1月31日，該項新型技術已經達到預定用途

借：無形資產——××技術　　　　　　　 8 870 000

貸：研發支出——××支出——資本化支出 8 870 000