企業搬遷補償款納税申報
隨着城市化進程推進,因城市建設、城市規劃、基礎設施建設等原因,有些企業因需要進行搬遷而取得政策性搬遷費。為規範相關會計核算及企業所得税納税,財政部《關於印發企業會計準則解釋第3號的通知》(財會[2009]8號)、國家税務總局《關於企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得税處理問題的通知》(國税函[2009]118號)分別對搬遷費進行了規定
【例】北京A企業,因當地政府城市規劃的需要,與之簽訂搬遷補償協議,協議規定:當地政府支付搬遷補償費2200萬元,其中從財政預算資金直接撥付的搬遷補償款2000萬元,之外的`搬遷補償款200萬元。A企業隨即獲得2200萬元補償款。
財政預算資金的主要用途為:當年5月購置新土地使用權支出200萬元(假設使用期限50年),建造新廠房支出共計800萬元(假設使用期限20年,淨殘值為0,並符合税法規定,不用納税調整),其中當年150萬元,第二年100萬元,第三年250萬元,第四年300萬元,第四年末建成,並辦理竣工決算手續。
第四年末廠房建成,A企業完成搬遷,搬遷日“固定資產——房屋建築物”賬面淨值為600萬元(假設房屋建築物做報廢處理,無收益,除房屋建築物以外的固定資產在搬遷時均可移動且未發生搬遷損失),原值為750萬元;“無形資產-土地使用權”賬面淨值為100萬元,支付印花税0.8萬元和搬遷費用10萬元。之外的搬遷補償款用途為第四年搬入新廠房時,購置生產用固定資產100萬元(假設使用期限10年,淨殘值為0,並符合税法規定,不用納税調整)。
企業所得税的納税申報步驟如下:
1.簽訂搬遷協議當年遞延收益轉收入2.31萬元,需要填寫企業所得税年度納税申報表附表一(1)“二、營業外收入7政府補助收入”行次,同時填寫企業所得税年度納税申報表附表三納税調整項目明細表“一、收入類調整項目10確認為遞延收益的政府補助”調減金額欄。
無形資產攤銷2.31萬元,需分析填寫企業所得税年度納税申報表附表九的資產折舊、攤銷納税調整明細表“四、無形資產”行次,同時填寫企業所得税年度納税申報表附表三納税調整項目明細表“三、資產類調整項目5無形資產攤銷”調減金額欄。
2.第二、三年遞延收益轉收入4萬元,需要填寫企業所得税年度納税申報表附表一(1)“二、營業外收入7政府補助收入”行次,同時填寫企業所得税年度納税申報表附表三納税調整項目明細表“一、收入類調整項目10確認為遞延收益的政府補助”調減金額欄。
無形資產攤銷4萬元,需分析填寫企業所得税年度納税申報表附表九的資產折舊、攤銷納税調整明細表“四、無形資產”行次,同時填寫企業所得税年度納税申報表附表三納税調整項目明細表“三、資產類調整項目5無形資產攤銷”調減金額欄。
3.第四年政府搬遷補助2200萬元,需填寫企業所得税年度納税申報表附表一(1)收入明細表“二、營業外收入7政府補助收入”。
無形資產200萬元及固定資產900萬元,需分析填寫企業所得税年度納税申報表附表九資產折舊、攤銷納税調整明細表“一、固定資產、四、無形資產”行次,同時填寫企業所得税納税申報表附表三納税調整項目明細表“三、資產類調整項目2固定資產折舊、5無形資產攤銷”調增金額欄。
支付搬遷費及印花税填入企業所得税年度納税申報表二(1)“三、期間費用2管理費用”。
4.四年以後無形資產攤銷4萬元/年,需分析填寫企業所得税年度納税申報表附表九資產折舊、攤銷納税調整明細表“四、無形資產”行次,同時填寫企業所得税年度納税申報表附表三納税調整項目明細表“三、資產類調整項目5無形資產攤銷”調增金額欄。
固定資產折舊年限符合企業所得税法最低折舊年限要求,另因折舊享有扣除優惠,不存在納税調整問題,需分析填寫企業所得税年度納税申報表附表九的資產折舊、攤銷納税調整明細表“一、固定資產”行次。
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