初級會計師考點：工會經費會計和税務處理差異

導讀：今天，應屆畢業生小編為大家帶來的初級會計考試乾貨分享工薪三費中工會經費的會計處理和税務處理差異，希望考生朋友們仔細閲讀，努力備考。

簡單為大家介紹一下什麼是工薪三費，即職工福利費、工會經費和職工教育費。工薪三費的税前扣除是以“工資薪金”作為扣除限額的計算基數的。工薪三費在會計上按照會計準則規定都是屬於職工薪酬的範疇，並無多少限制，而税務上卻有較多限制條件，下面分別進行説明。

一、工會經費會計處理

根據《會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第七條規定，企業按規定提取的工會經費應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，並確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。

計提時：

借：生產成本、管理費用等

貸：應付職工薪酬——工會經費

在實務中，企業工會也是一個法人單位，部分企業工會也在銀行開立有基本存款户(一般是大中型企業的工會)，而大部分中小企業工會則沒有開立基本存款户。因此，實務中的工會經費撥繳則有兩種情況。

第一種情況，就是各地總工會委託當地的'地税局代收，地税局代收一般使用的是與繳税一樣的通用繳款書。此時，繳納時：

借：應付職工薪酬——工會經費

貸：銀行存款

當地總工會收到繳納的工會經費後，會按規定的比例向企業工會進行返還。如果企業工會在銀行獨立開立了基本存款户，則會直接返還到工會賬户中;如果企業工會未開立單獨的賬户，則返還到企業賬户。如果返還到工會賬户，則是由工會進行會計核算，企業不需要會計處理。如果是返還到企業賬户，相當於是企業代管工會的經費，企業會計處理如下：

借：銀行存款

貸：其他應付款——工會經費

第二種情況就是企業直接向工會進行撥繳，並有工會開具《工會經費撥繳款專用收據》。其會計處理與第一種相同，不再贅述。

二、工會經費税務處理

《企業所得税法實施條例》第四十一條規定，“企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額的2%的部分，准予扣除”。

三、工會經費税會差異分析及納税調整

1、工會經費的税前扣除必須是“實際撥繳”，並且有《工會經費撥繳款專用收據》或地税局代徵的通用繳款書作為撥繳的依據。如果只是會計上進行了計提，但是並未進行“撥繳”即便是企業已經以“工會經費”的名義進行開支，也不能進行税前扣除。因此，不符合“實際撥繳”規定而計提(或實際支出)的工會經費，在所得税申報時應做應納税所得額調增。

2、工會經費的税前扣除比例限制：撥繳的工會經費只有不超過工資薪金總額的2%的部分才能税前扣除。如果撥繳比例超限，當然不能扣除，超過比例部分在所得税申報時應做應納税所得額調增。