2015年高級會計師考試精選模擬試題及答案（一）

　　案例分析題一

甲單位為中央級環保事業單位，與2013年1月1日起執行新《事業單位會計制度》並對固定資產計提折舊。2013年7月2日，該單位總會計師組織有關人員就下列事項進行研究：

(1)關於甲單位準備編制的2014年度“一上”預算草案，財務處李某建議將實施“營改增”後應納税的增值税，按照政府支出功能分類科目列入“節能環保”類，按照政府支出經濟分類科目列入“商品和服務支出”類的“税金及附加費用”款。

(2)甲單位為進行環境治理，採用公開招標方式採購一套大型設備(未納入集中採購目錄範圍，但達到政府採購限額標準)。甲單位自2013年6月20日發出招標文件後，供應商投標非常活躍，截止7月2日已經收到10家供應商的投標文件。屋子採購處李某建議，鑑於投標供應商已經較多，為滿足環境治理工作迫切需要，會後第二天(7月3日)立即開始評標。

(3)甲單位的一台大型儀器設備與2013年6月提前報廢。該儀器設備的賬面原值為1000萬元，累計折舊為900萬元，賬面價值為100萬元。資產管理處孫某建議，該儀器設備的賬面價值不足800萬元，未達到財政部門審批標準，報上級主管部門審批即可。

(4)級單位按規定程序報經批准與2013年6月對外轉讓意向股權投資，投資賬面價值為300萬元;該投資原由甲單位透出自行研發的專利權形成。轉讓該投資取得收入380萬元，另支付相關税費2萬元。財務處李某建議將該投資賬面價值扣除相關税費後的淨額298萬元上繳國庫。

(5)甲單位所屬的重點實驗室為國家級重點實驗室。為了更好地發揮該重點實驗室的作用，經上級有關部門批准，定於2013年12月31日將該重點實驗室分立為獨立的中央級事業單位，本次會議對分立相關的資產評估等事宜先進行研究，資產管理處孫某建議，該重點實驗室的分立屬於無償劃轉，不需要進行資產評估。

要求：

根據國家部門預算管理、國有資產管理、政府採購、事業單位會計制度等相關規定，逐項判斷事項(1)至(5)的建議是否正確。如不正確，分別説明理由。

[答案]

1. 事項(1)的建議不正確。

理由：增值税屬於價外税，不列入支出預算。

2. 事項(2)的建議不正確。

理由：實行公開招標方式採購的，自招標文件開始發出之日起至投標人提交投標文件截止日止，不得少於二十日。

3. 事項(3)的建議不正確。

理由：資產處置的審批權限按照資產的原值確定，該儀器設備的原值超過800萬元，應報經上級主管部門審核後，報財政部審批。

4. 事項(4)的建議正確。

5. 事項(5)的建議不正確。

理由：該重點實驗室的分立不屬於無償劃轉;

該分立應進行資產評估。

　　案例分析題二

甲公司為一家境內國有控股大型油脂生產企業，原材料豆粕主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。為防範購入豆粕成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業務。

(1)2012年11月15日，甲公司組織有關人員進行專題研究，主要觀點如下：

①開展套期保值業務，有利於公司防範風險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業，應建立套期保值業務相關風險管理制度及應急預案確保套期保值業務零風險。

②公司應專門成立套期保值業務工作小組。該工作小組內分設交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。

③前台交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑑於外匯市場瞬息萬變，為避免貽誤商機，前台交易員可即時操作，但事後須及時補辦報批手續。

④公司從事匯率套期保值業務，以防範匯率風險為主要目的，以正常生產經營需要為基礎，以具體經營業務為依託;在有利於提高企業經濟效益且不影響公司正常經營時，可以利用銀行信貸資金從事套期保值。

(2)根據公司決議，甲公司開展瞭如下套期保值業務：

2012年12月1日，甲公司與境外A公司鑑定合同，約定於2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣;該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以淨額方式結算該遠期外匯合同，併購入豆粕。此外，2012年12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

假定該套期保值業務符合套期保值會計準則所規定的運用套期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：

①將該套期保值業務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。

②將該套期保值業務劃分為現金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。

③將該套期保值業務劃分為境外經營淨投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。

假定不考慮其他因素。

要求：

1. 根據資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，並逐項説明理由。

2. 根據資料(2)，分別判斷甲公司對該套期保值業務會計處理的三種觀點是否正確;對不正確的，分別説明理由。

3. 根據資料(2)，分別計算該套期保值業務中遠期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的`公允價值。