2015年高級會計師考試精選模擬試題及答案（七）

　案例分析題一

2010年4月，財政部，證監會和審計署等五部委聯合發佈了《企業內部控制配套指引》，連同2008年5月發佈的《企業內部控制基本規範》，構建了我國企業內部控制規範體系。自2011年1月1日起先在境內外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業提前執行，A公司作為境內外同時上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動內部控制體系實施工作，並指定財務總監負責擬定實施方案，該方案要點如下：

(一)加強領導，鍵全組織。為了提升內控工作的權威性，成立內部控制體系實施領導小組，由董事長親自掛帥擔任組長，總經理擔任第一副組長，財務總監和各位副總經理擔任副組長。同時，領導小組下設辦公室，辦公室設在財務部，相關部門參與其中。由財務部經理兼任辦公室主任。辦公室主要負責組織協調內部控制的建立、實施以及其他日常工作。待時機成熟，成立專門的內控部。

(二)梳理業務流程，完善內控制度。聘請負責本公司財務報表審計的B會計師事務所提供諮詢，對照《企業內部控制基本規範》和《企業內部控制配套指引》的要求，結合公司實際;全面梳理現有各項業務流程，識別主要風險和關鍵控制點。在此基礎上,制定《公司內部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內部控制手冊》過程中，應當只要圍繞內部控制五要素中的風險評估和控制活動展開，切實加強對各項經營業務的風險控制。

(三)狠抓宣傳培訓，統一思想認識。利用舉辦培訓班、開設網絡課堂、編髮專題資料等多種形式開展宣傳培訓，力爭在3個月內將公司所有員工輪訓一遍，全面掌握《企業內部控制基本規範》、《企業內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》。

(四)升級信息系統，優化控制手段。為促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現業務和事項的自動控制，請本公司ERP系統提供商根據《企業內部控制基本規範》、《企業內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》，協助制定信息系統建設和升級整體規劃，經本公司信息網絡中心批准後實施。

(五)開展試運行，做好全面實施準備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內部控制試運行，及時發現和解決試運行中存在的問題，積累經驗，為2011年1月1日起全面實施做好充分準備。

(六)強化內部審計，增強監督效能。董事會下設的審計委員會負責審查內部控制、監督內部控制的有效實施等工作，並由審計部經理兼任審計委員會主席;審計部調整職責定位，在開展傳統財務審計、經濟責任審計的同時，對內部控制的建立與實施進行監督檢查和評價。

(七)組織內部控制評價，監督整改落實。2011年底;開展全公司範圍內的內部控制評價工作，全面檢查內部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。

(八)藉助專業力量，引入外部努審計。鑑於B會計師事務所近年來在本公司的財務報表審計中體現出良好的專業素質，根據促進內部控制規範體系有效實施的要求，聘請B會計師事務所同時承擔財務報表審計和內部控制審計工作，以便於溝通協調、整合審計。

(九)實施績效考評，落實獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責任單位和全體員工建立和實施內部控制的情況納入績效考評體系。對經評價、審計發現重大缺陷的責任單位及其負責人和直接負責人，要嚴肅處理。

上述實施方案報董事會批准後實施。

要求：

根據《企業內部控制基本規範》和《企業內部控制配套指引》，逐項判斷A公司實施方案中的(一)至(九)項工作安排是否存在部當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，並逐項簡要説明理由。

【分析與解釋】

1.第一項工作安排不存在不當之處。 (1分)

2.第二項工作安排存在不當之處。 (0.5分)

不當之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風險評估和控制活動展開。 (0.5分)

理由：應當着眼內部控制五要素(或：應當着眼內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督各要素涉及的'內容)進行全面梳理。 (1分)

或：僅圍繞風險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。 (1分)

3.第三項工作安排不存在不當之處。 (1分)

4.第四項工作安排存在不當之處。 (0.5分)

不當之處：信息系統建設和升級整體規劃經本公司信息網絡中心批准後實施。 (0.5分)

理由：該項目工作應當經企業負責人(或：董事會;或：董事長：或：經理層：或;總經理)批准後實施。 (1分)

或：該項工作應當按照規定權限和程序進行審核批准。(1分)

或：該項工作屬於企業重大事項，應當實行集體決策。(1分)

或：信息網絡中心主要負責信息系統建設和升級整體規劃的執行工作，如果同時負責審批工作，則違背了制衡性原則(或：不相容職務相互分離)的要求。(1分)

5.第五項工作安排不存在不當之處。(1分)

6.第六項工作安排存在不當之處。(0.5分)

不當之處：由審計部經理兼任審計委員會主席。(0.5分)

有力：審計委員會主席應當由獨立董事擔任。(1分)

或：審計委員會主席應該具有獨立性。(1分)

或：審計部經理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則(或：不相容職務相互分離)的要求。(1分)

7.第七項工作安排存在不當之處。(0.5分)

不當之處：檢查工作僅限於內部控制制度的運行情況。(0.5分)

理由：內部控制自我評價應當綜合評價內部控制的設計與運行情況。(1分)

8.第八項工作安排存在不當之處。(0.5分)

不當之處：聘請B會計師事務所承擔內部控制審計工作。(0.5分)

或：同時聘請B會計師事務所從事內部控制諮詢和內部控制審計。(0.5分)

理由：為企業提供內部控制諮詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計。(2分)

9.第九項工作安排不存在不當之處。(1分)