高級經濟師考試考點：流轉税類及主要税種

導語：流轉税也稱商品税或商品勞務税，是以商品和勞務的流轉額為課税對象的一種税。其收入佔我國税收總額的60%以上，是我國的主體税。是高級經濟師的重要考試內容，下面是其知識點，一起來複習下吧：

　(1)增值税

增值税是以商品生產流通各環節或提供勞務的增值額為計税依據而徵收的一種税。由於它的課税對象是增值額而非商品或勞務的全部價值，避免了各流轉環節的重複徵税，因而成為世界各國普遍採用的税種。也是我國目前最重要的税種。在我國目前分税制下，增值税是中央、地方的共享税種之一。

①增值税的類型。增值税可以按不同的標誌進行分類，其中，以扣除項目中對外購固定資產的處理方式為標誌，可將增值税分為三種類型：一是消費型增值税，指對購入的固定資產價值當年一次性扣除，即允許扣除購入固定資產中所含的税款，這樣從全社會來看，全部生產資料都不課税，課税對象僅限於消費資料，故稱為“消費型”;二是收入型增值税，即允許扣除固定資產折舊中的所含税款，從全社會來看，課税對象相當於國民收入，故稱為“收入型”增值税;三是生產型增值税，即對購入的固定資產價值不作任何扣除，從全社會來看，課税對象相當於國民生產總值，故稱為“生產型”增值税。

顯然，這三種對固定資產價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值税税基所包括的範圍大不一樣，生產型增值税税基最大，收入型增值税次之，消費型增值税最小。

②納税人和徵税範圍。所有從事生產和銷售商品，提供加工和修理修配勞務以及進口貨物的單位與個人都是增值税的納税人。又分為一般納税人和小規模納税人，後者主要指從事貨物生產銷售或提供應税勞務、年應税額在100萬元以下，或從事批發或零售、年應税額在180萬元以下的單位和個人。

增值税的徵税範圍為銷售貨物、提供應税勞務(加工、修理、修配勞務)和進口貨物因此，整個工業生產(包括加工、修理、修配、公共事業中的水、氣、電、熱的銷售)商業批發、商業零售、貨物進口等都屬於增值税的徵税範圍。

③税率。增值税的基本税率為17%，另有一檔低税率為13%，主要適用於糧油製品、公共產品、書報雜誌、農業生產資料等的銷售和進口。對小規模納税人，除商業企業適用4%的税率外，其他企業和個人適用6%的税率。出口貨物的税率為零。

④計税方法。增值税的課税對象是增值額，即企業銷售貨物或提供勞務所取得的銷售收入扣除生產營銷過程中的'各種物質消耗後的餘額，相當於活勞動創造的價值。但在實際操作中，很難準確計算出增值額，因此在操作上大多采用間接技術的“扣税法”，即先以商品銷售額為計税依據算出銷項税額，做扣除外購商品或勞務環節中所含的進項税額。增值税一般納税人的應納税額計算公式如下：

應納税額=當期銷項税額-當期進項税額

銷項税額=銷售額×税率

在此應指出，增值税是一種價外税。銷售額應是不含税的銷售額，因此如果計税依據是含税的銷售額，在計算時需換算成不含税的銷售額，其公式為：

不含税銷售額=含税銷售額/1+税率

　　(2)消費税

消費税是對特定的消費品徵收的一種税，是國際上普遍實行的一個税種。

①納税人。生產、加工和進口應税消費品的單位和個人，包括各類內外資企業、行政事業單位、軍事單位、社會團體等，以及個體經營者和個人都是消費税的納税人。

②徵税範圍與税目、税率。我國消費税的徵收範圍目前包括1 1類商品，即：煙、酒及酒精、化粧品、護膚護髮品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。消費税一部分實行產品差別比例税率，按1 1個税目和13個子目，分別規定3%-50%十檔税率。一部分實現定額税率，主要是黃酒、啤酒、汽油和柴油四種商品，税額分別為每噸240元、220元和每升0.2元、0.1元。

③計税依據與應納税額的計算。消費税是價內税，實行從價定率徵收的應税消費品，其計税依據是應税銷售額，包括向購買方收取的全部價款和價外費用。應税銷售額含消費税而不含增值税，當價款和增值税合併收取時，應進行換算。計算消費税應納税額的有關公式為：

應税銷售額=含增值税的銷售額÷(1+增值税税率或徵收率)

應納税額=應税銷售額×税率

實行從量定額徵收的應税消費品，其計税依據是應税消費品的實際銷售數量。計税公式為：

應納税額=銷售數量×單位税額

(3)營業税

營業税是對發生營業行為的單位和個人，以其營業收入為課税對象徵收的一種税。徵收範圍為提供各種應税勞務、轉讓無形資產或銷售不動產等營業行為。包括交通運輸業、建築安裝業、房地產開發企業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業和各種服務業等。營業税的納税人是在我國境內發生上述營業行為的單位和個人。營業税按照行業的不同，分別採用3%、5%和8%個比例税率，並設置了一個5%-20%的幅度税率，以便調節不同行業的盈利水平。營業税採取多環節徵收，徵收面廣在目前的分税制體制下，營業税是地方税的主要税種。

　(4)關税

關税是海關依法對進出國境(或關境)的貨物和物品所徵收的一種税，是中央税的税種之一。

①關税的作用。關税最基本的作用是體現國家主權，維護國家主權。在不同國家、不同時期，關税的具體作用是不完全一致的。在我國實行市場經濟體制的條件下，關税的主要作用一是增加國家財政收入;二是防止外國商品的傾銷;三是調節進出口商品結構，促進對外開放。

②納税人和徵税範圍。關税的納税人為進口貨物和物品的收貨人、出口貨物的發貨人。關税的徵税範圍為進出國境的貨物和物品。貨物指對外貿易進出口的商品。物品主要指入境旅客攜帶的行李、運輸工具、饋贈物品，以及郵遞物品和以其他方式入境的個人物品。

③税率。我國關税包括進口税和出口税兩種，税率也相應分為進口税率和出口税率。進口税率按照不同的貨物實現差別比例税率，普通税率和優惠税率。

④保税制度。是指經海關批准，對在境內儲存、加工、裝配後復出境的進口貨物暫不徵關税，放入特定場所由海關進行監管的一種管理制度。實現保税制度的目的是為了刺激對外加工裝配貿易和轉口貿易的發展，是國際上通行的做法。保税貨物銷往國內必須補繳關税，未經海關許可保税貨物不得擅自開拆、提取、發售、轉讓、抵押或更換標記。我國從1981年開始建立保税制度，目前的保税形式主要有保税倉庫、保税工廠和保税區三種。