醫院財務報表審計風險及其防範控制措施2017

醫院會計制度規定的財務報表包括：資產負債表、收入費用總表、現金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表等。醫院財務報表審計風險是指醫院財務報表存在重大錯誤或漏報，而註冊會計師審計後發表不恰當審計意見的可能性。下面是yjbys小編為大家帶來的醫院財務報表審計風險及其防範控制的知識，歡迎閲讀。

醫療是高科技、高風險行業，醫院審計涉及的專業性強、業務量大、資料多，社會公眾的期望值高，這無疑加大了註冊會計師的審計風險。

註冊會計師審計的重點是評估和檢查醫院財務報表可能存在的重大錯報風險，合理保證財務報表的真實性、公允性，重點關注經營活動業務流程及會計信息有關的內部控制，而對財經法紀審計只作一般性關注。

　　(一)醫院內部控制風險

從實際來看，不少醫院內部控制制度不夠健全，權責劃分不清。有的醫療設備器械採購、保管、記賬和領用均由同一人擔任，盲目購進大批設備，收受“回扣”;有的科室獨立核算或科室外包，脱離財務的監督，產生管理上的漏洞，造成醫院財產不清、賬證不全、賬實不符等，加大了註冊會計師的審計風險。

　　(二)醫院財務報表層次風險

醫院財務報表層次審計風險包括：醫院管理層或員工借用、挪用醫院資產;擴大流動資產、減少非流動資產和高估資產、隱匿負債以“改善”償債能力;高估資產，多報利潤以“改善”獲利能力;保留或處理不良資產，以“改善”財務狀況。醫療欠費佔用了大量的流動資金，賬面利潤的增加並不表示能如期實現現金流入，影響醫院資金的週轉，資產不實，誇大了經營成果，增加了醫院經營風險。

　　(三)醫院財務報表認定層次風險

1.資產項目。貨幣資金是審計風險存在較高的領域，大額現金餘額，可能是白條抵庫，實際已被挪用;大額銀行存款，可能包含有個人存摺及信用卡;頻繁大額收支可能是出借銀行賬户;醫院賬面餘額大，銀行對賬單餘額小，可能是轉移資金。醫院將進口免税設備轉讓、出借、內部轉移，違反海關監管規定。醫院試用醫療設備，未結賬對方未開票，形成賬外資產，減少的設備賬面未及時核銷，報廢殘值收入未上交財務入賬，導致賬賬不符、賬實不符。執行舊醫院會計制度時未設置“累計折舊”科目，未規定對固定資產提取減值準備，賬面價值不能反映固定資產的實際價值。執行新醫院會計制度時可能又未重新評估資產價值補提折舊或固定資產減值準備，或人為高估固定資產折舊年限，用於調增盈餘。醫院重點實驗室開發的醫療技術專利權、非專利技術，可能未進行評估入賬。

2.負債項目。一些醫院可能會借款或貸款上基建、購置醫療設備，欠下鉅額債務，誤用借款費用資本化的規定，少提或不提銀行借款利息。試用設備，拖欠醫藥公司和儀器設備公司醫療器械、衞生材料貨款，由於未結清，經銷商以白條代表已收到貨款，審計認定難，或對方已開票但設備藥劑科沒及時將發票及入庫單上交財務部門入賬，甚至未開票入賬但實際已領用，少計醫療成本支出。住院部護士站領用藥品和衞生材料未根據實際使用情況分期進入醫療業務成本，容易被侵佔、挪用。

3.收入支出項目。可能存在設立賬外賬，將自立收費項目或科室出租收入以及購買設備器械、衞生材料收受回扣不入賬風險。應收醫療款容易被高估，明細賬為零星的患者容易串户、並户或分拆。承擔社會救助義務、醫療糾紛和患者惡意逃費而產生醫療欠費，應收醫療款長期得不到清理，未計提壞賬準備。可能利用其他應收款隱藏股票基金投資，截留投資收益。醫院發生醫療事故，存在支付醫療糾紛補償費的可能性及漏記負債的風險。醫生走穴、院外行醫，漏交個人所得税;房租收入漏繳房產税、營業税及附加等。

　　(一)增強審計風險意識

醫院審計涉及公共財政資金的安全與效益，涉及財經法紀方面的問題較多，必須強化審計風險意識。因此，醫院審計風險控制一是要增強審計人員的法律意識、責任意識和風險意識，培養強烈的敬業精神，加強職業道德教育，不能只顧業務收入而忽視社會效益，給事務所帶來巨大的審計風險;二是增強自我保護意識，簽訂業務委託書要符合法定程序，特別是要向醫院索取管理當局聲明書，取得審計證據(如詢證函)時儘可能獲得原件，複印件須加蓋醫院公章。三是關注持續經營能力，譬如，醫院自有營運資金不足，資產負債比例過高，收支結餘長期出現赤字，應保持職業謹慎。

　　(二)選擇誠信可靠的客户

會計師事務所在接受審計委託時，應評估醫院的審計風險，對賬目不全以及陷於擔保訴訟或破產困境的醫院需慎重選擇。首先是瞭解醫院的適用法律法規。法律法規審計不是財務報表審計重點，譬如，自立項目、重複收費、超範圍、超標準收費，只要開票入賬就是真實、公允的。但註冊會計師應當瞭解這些法律法規，審計過程中，若發現明顯違反法律法規的情形，應當予以適當關注，以恰當的方式披露。

其次瞭解組成部分、內部機構和職責分工。醫院是否在不同地區擁有分院或多個獨立科室，有無吸收社會資本，內部機構設置是否合理，是否明確各職能部門職責分工，有助於理解醫院不相容崗位是否相互分離。

再次是瞭解醫院內部管理制度。瞭解醫院是否建立住院和門診收費管理制度、財務預算管理制度、專項經費的使用管理制度、醫療器械管理制度、醫院固定資產管理制度、工程項目控制制度、醫院成本核算和考核制度、醫院獎金勞務考核分配製度，有助於初步評價內部控制的健全性、合理性。

最後是瞭解醫院業務流程。瞭解收費、掛號、住院、採購、藥品器械管理等流程以及主要收入來源，有助於分析財務報表容易產生錯弊的環節。

　　(三)委派合適的業務人員

醫院審計需要委派具備專業勝任能力和審計經驗，熟悉醫院法律法規和業務流程的審計人員，特別是醫院審計涉及醫學專業知識，譬如，醫療器材、衞生材料的性能、適用範圍、有效期以及病歷檢查，最好配備有懂一點醫藥常識、從事過醫院內審或會計的專業人員，同時，由於醫院普遍採用信息系統及會計軟件，因此，審計組應有一定的計算機應用水平的人員，避免因業務不熟或者知識不夠，遺漏審計證據，出現審計風險。

　　(四)進行分析性審核

分析性程序，是指註冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關係，對財務信息作出評價。分析性審核的失當會使註冊會計師做出錯誤的判斷，形成檢查風險。分析醫院資產負債結構及比例的合理性，醫療收入與應收醫療款、銀行借款與財務費用、固定資產與累計折舊應保持大致的比例關係;其他應收應付項目、其他業務收支、其他收支比重不宜過大，毛利率同其他醫院相比不應存在畸高或畸低情形。分析性審核應結合醫院的具體環境，剔除不良資產的`影響因素，確定審計風險領域。

　　(五)運用符合性測試

首先，進行內部控制制度的健全性初步測試，核心是收費處、住院處等資金流動量大的關鍵崗位必須由財務控制，關鍵環節和重點目標如財務預算、貨款收回、債權債務清償、費用支出等，尤其是醫院門診收款與醫院住院結算、基本建設投資、修繕工程項目、儀器設備及衞生材料的採購、領發與保管等環節必須有一套完整的內部控制規範。門診收款與住院結算主要的風險控制點包括醫療退費、醫療款收繳、病人欠款管理、住院醫藥費減免等環節，必須建立健全業務收入解繳制度、財務收費退費管理制度、醫療欠費管理制度、住院病人費用核改操作規範。其次，進行內部控制制度的符合性測試，即根據醫院的實際情況，檢查測試內部控制是否有效，財務的內部控制是否發揮作用。再次，通過穿行測試來審查其內部控制的有效性，即在不同時點上內部控制各環節能否按照既定的設計得以有效貫徹執行。如醫院的固定資產管理制度，通過詢問設備科及業務科室是否編制預算，瞭解採購與審批權限是否分離。評價醫院內部控制制度有無薄弱環節，是否健全，是否得到執行，多大程度上能信任該內部控制制度。對內部控制風險的評價結果會影響註冊會計師實質性審計策略。

　　(六)獲取適當的審計證據

註冊會計師在取證和選用證據上，存在很多不確定因素，如醫院不支持、不配合，拖延、藏匿、轉移、篡改資料，審計風險也就可能發生。避免取證風險，就要積極與醫院管理當局溝通，通過親自實地盤存、觀察、審閲、核對、計算等方法蒐集直接審計證據，也可以通過醫院取得購銷合同、租賃合同、房產證、土地使用證等間接審計證據，還可以通過第三方函證，利用網絡信息，查詢貸款卡、房地產登記信息，收集充分適當的審計證據，減少審計風險。

　　(七)加大審計抽樣比例

現代審計中抽樣技術的廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統計抽樣，都會因樣本不夠大而存在一定誤差，特別是判斷抽樣，是註冊會計師根據經驗主觀判斷的，極易漏掉重要事項(如醫療糾紛)，從而形成審計風險。因此，醫院審計項目應儘可能地加大樣本量。應付預付賬款函證，函證户數比例一般應在30%-60%之間，金額比例一般應達到60%以上;選擇大額、主要的經銷商，或可能有糾紛的經銷商，或經常往來但期末餘額較小經銷商函證。儀器器械及衞生材料最容易出現誤差，賬實不符、賬賬不符，抽盤和監盤比例最好在25%-40%之間;抽盤和監盤對象選擇期末進口醫療設備器械、常見病醫療器械、容易過期失效的藥品和容易損壞丟失的醫療器械以及可家用的儀器器械，檢查賬實是否相符，減少審計風險。

　　(八)推行計算機輔助審計

當前，醫院主要採用SQLSERVER數據庫，使得數據處理過程自動化、數據存儲磁性化、內部控制程序化。會計電算化系統的多樣性及保密性，導致註冊會計師蒐集審計證據困難。註冊會計師可能因不熟悉計算機操作系統，遺漏審計證據，導致審計風險。只有開展計算機輔助審計，才能對醫院會計系統作出客觀的、公正的評價。開展計算機輔助審計，首先是評估醫院信息系統處理業務流程的複雜程度，包括運行環境、財務數據錄入、處理等;其次是檢查醫院會計系統的權限設置，審查操作日誌;再次是做好系統流程測試;檢查被審單位的報表取數公式，重新生成一次並與醫院提供的報表進行比較核對;最後是在實施審計的過程中，做好財務、業務系統電子數據採集、轉換工作，通過計算機審計系統加以檢索、篩選、整理、綜合分析，獲得充足的審計證據，有效地降低審計風險。

　　(九)建立健全質量控制制度

會計師事務所必須適應不斷變化的新形勢，更新知識、優化組合，強化風險管理。從風險控制的角度出發，建立健全會計師事務所內部的質量管理制度，明確審計組內部各個層次、各個崗位工作人員的職責和權限。做到事事有人審核，有人實際操作，有人負責指導監督。人容易形成慣性思維，審計質量控制準則規定了三級複核制度，由獨立的人員進行復核，可以消除思維定式，降低審計風險。

　　(十)選擇恰當的審計報告表達方式

審計報告的恰當性表現在一是審計報告類型準確，措詞表達清晰;二是關注持續經營能力。醫院持續經營能力是影響其財務報表使用人決策的重要因素之一。註冊會計師應當充分關注醫院在財務、經營、其他三方面所影響持續經營能力的跡象。這些跡象主要有：財務狀況惡化出現資不抵債(即由於鉅額虧損出現引起淨資產為負數)無法償還債務;無法繼續履行基建借款合同中的有關條款;存在大量不良資產長期未作處理;存在對外大額擔保和醫療事故等或有負債;違反醫療法律法規或政策被停止經營;違規使用財政撥付資金等，考慮被審計單位是否存在對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。只有選擇恰當的審計報告類型，清楚表達審計結論，才能降低審計風險。