中級會計職稱《中級會計實務》考前訓練題2017

一、單項選擇題

1、下列金融資產中，一般應作為可供出售金融資產核算的是( )。

A.企業在股權分置改革中持有甲公司30%的股權

B.企業購入有意圖和能力持有至到期的公司債券

C.企業從二級市場購入準備隨時出售套利的股票

D.企業購入有公開報價但不準備隨時變現的上市公司5%的流通股票

【答案】D

【解析】選項A應作為交易性金融資產;選項B應作為持有至到期投資;選項C應作為長期股權投資。

2、甲企業以其持有的一項長期股權投資換取乙企業的一項無形資產，該項交易不涉及補價。假定該項交易具有商業實質。甲企業該項長期股權投資的賬面價值為90萬元，公允價值為l00萬元。乙企業該項無形資產的賬面價值為80萬元，公允價值為l00萬元，甲企業在此項交易中支付了5萬元税費。甲企業換入的該項無形資產入賬價值為( )萬元。

A.90

B.80

C.105

D.85

【答案】C

【解析】此項非貨幣性資產交換不涉及補價，且具有商業實質，那麼換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+應支付的相關税費，所以甲企業換入的該項無形資產入賬價值=100+5=105(萬元)。

3、對事業單位固定資產的處置，下列會計處理錯誤的是( )。

A.將固定資產的賬面餘額和相關的累計折舊轉入“待處置資產損溢”

B.實際報經批准處置固定資產時，將固定資產對應的非流動資產基金轉入“待處置資產損溢”

C.對處置過程中取得的收入、發生的相關税費通過“待處置資產損溢”核算

D.處置淨收入由“待處置資產損溢”轉入事業基金

【答案】D

【解析】選項A，借記“待處置資產損溢”、“累計折舊”，貸記“固定資產”;選項B，實際報經批准處置固定資產時，按照固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”，貸記“待處置資產損溢”;選項C，“待處置資產損溢”的貸方核算處置毀損、報廢存貨、固定資產過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償等，借方核算處置毀損、報廢存貨、固定資產過程中發生相關費用;選項D，固定資產處置完畢，按照處置收入扣除相關處置費用後的淨收入，借記“待處置資產損溢”，貸記“應繳國庫款”等。

4、關於會計政策變更，下列表述中正確的有( )。

A.會計政策變更一律採用追溯調整法進行處理

B.對於初次發生的交易或事項採用新的會計政策，屬於會計政策變更，但採用未來適用法處理

C.會計政策變更涉及損益時，應該通過“以前年度損益調整”科目核算

D.連續、反覆的自行變更會計政策，應按照前期差錯更正的方法處理

【答案】D

【解析】選項A，追溯調整法的前提是相關會計政策變更累積影響數能夠確定。如果累積影響數不能確定，應採用未來適用法;選項B，不屬於會計政策變更;選項C，應該調整留存收益，不通過“以前年度損益調整”核算。

5、下列有關股份支付的説法中，不正確的是( )。

A.以權益結算的股份支付是企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易

B.以權益結算的股份支付，應當根據授予日權益工具的公允價值進行計量

C.以權益結算的股份支付，在可行權日之後不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整

D.現金結算的股份支付，在可行權日之後不再對已確認的成本費用和負債進行調整

【答案】D

【解析】選項D，現金結算的股份支付，企業在可行權日之後不再確認成本費用，但結算日之前負債公允價值的變動應計入當期損益，同時調整負債的賬面價值。

6、下列有關暫時性差異的説法中，正確的是( )。

A.未作為資產確認的項目，其計税基礎和賬面價值之間的差異不屬於暫時性差異

B.企業因合併取得的資產產生的暫時陛差異，不予確認

C.按照税法規定可以結轉以後年度的未彌補虧損和税款抵減。視同暫時性差異處理

D.只要產生暫時l生差異，就應確認遞延所得税資產或遞延所得税負債

【答案】C

【解析】選項A，不超過當年銷售(營業)收入l5%的廣告費，不形成資產負債表中的資產，但因按税法規定可以確定其計税基礎，兩者之間的差異形成暫時性差異;選項B，企業因合併取得的資產產生的暫時性差異，應予以確認，調整商譽或計入損益的金額;選項D，暫時性差異不一定確認相關的遞延所得税。如企業合併以外的其他交易或事項既不影響會計利潤，也不影響應納税所得額，產生相關應納税暫時性差異肘，不確認遞延所得税負債。

7、2015年1月20目，8公司支付貨幣資金780萬元購買A公司l00%的股權，在此之前B公司與A公司不存在關聯方關係。購買日A公司現金餘額為900萬元，則該事項對8公司所在集團的現金流量表列報的影響為( )。

A.籌資活動現金流出780萬元

B.籌資活動現金流入120萬元

C.投資活動現金流出780萬元

D.投資活動現金流入120萬元

【答案】D

【解析】子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物大於母公司支付對價中以現金支付的部分，按減去子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物後的淨額在“收到其他與投資活動有關的現金”項目反映，所以該事項影響B公司投資活動現金流入的金額=900—780=120(萬元)。

8、某設備的賬面原價為50000：元，預計使用年限為4年，預計淨殘值率為4%，採用雙倍餘額遞減法計提折舊。該設備在第3年應計提的折舊額為( )元。

A.5250

B.6000

C.6250

D.9000

【答案】A

【解析】採用雙倍餘額遞減法計提折舊，年折舊額=期初固定資產淨值× 2/預計使用年限。在最後兩年改為年限平均法。因此，該設備在第3年應計提的折舊額=[50000—50000× 50%-(50000-50000× 50%)×50%-50000×4%]÷2=5250(元)。

9、按照現行會計準則的規定，我國外幣會計報表折算差額在會計報表中列示的方法是( )。

A.作為管理費用列示

B.作為未分配利潤的調整項目列示

C.作為外幣會計報表折算差額單獨列示

D.作為財務費用列示

【答案】C

【解析】“外幣報表折算差額”屬於所有者權益類科目，應作為外幣會計報表折算差額單獨列示。

10、甲公司擁有乙公司80%有表決權資本，能夠對乙公司實施控制。2014年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為600萬元，售價為l 000萬元。2014年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售80%，甲公司和乙公司適用的所得税税率均為25%。2014年12月31日甲公司編制的合併財務報表中應確認的遞延所得税資產金額為( )萬元。

A.20

B.100

C.50

D.40

【答案】A

【解析】合併財務報表中應確認的遞延所得税資產=(1000-600)×(1-80%)×25%=20(萬元)。

11、甲公司為建造一條生產線，於2013年1月1日借入為期3年的長期專門借款l00萬元，為取得該筆借款發生的手續費為2萬元。借款一次還本付息，合同利率為3%，實際利率為4%。該生產線於2014年6月30日完工，達到預定可使用狀態。2013年末“長期借款”科目餘額為( )萬元。

A.96

B.58.8

C.94.08

D.97.O8

【答案】C

【解析】本題中長期借款為一次還本付息，因此2013年末“長期借款”科目餘額=(100-2)-(100-2)×4%=94.08(萬元)，相關賬務處理如下。

取得借款時。

借：銀行存款980000

長期借款——利息調整20000

貸：長期借款——本金l 000000

2013年末，應計提的借款利息=98×4%=3.92(萬元)，應計利息=100× 3%=3(萬元)。

借：在建工程39200

貸：長期借款——應計利息30 000

——利息調整9 200

12、2015年1月1日，甲公司發行5年期一次還本、分次付息的可轉換公司債券400萬元。票面年利率為6%，利息按年支付，發行價格為400萬元，另發行交易費用20萬元。債券發行1年後可轉換為普通股股票。經計算，該項可轉換公司債券負債成分的公允價值為360萬元。不考慮其他因素，2015年1月1日，甲公司因該項債券記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額為( )萬元。

A.58

B.342

C.40

D.38

【答案】D

【解析】該債券權益成分的公允價值=400-360=40(萬元)。該債券權益成分應分攤的發行費用=20×(400-360)÷400=2(萬元)，記人“資本公積——其他資本公積”科目的金額=40-2=38(萬元)。

發行時。

借：銀行存款 4 000 000

應付債券——利息調整 400 000

貸：應付債券——面值 4 000 000

資本公積——其他資本公積 400 000

同時，支付發行費用。

借：應付債券——利息調整 l80 000

資本公積——其他資本公積 20 000

貸：銀行存款 200 000

合併以上兩筆分錄，即為：

借：銀行存款 3 800 000

應付債券——利息調整 580 000

貸：應付債券——面值 4 000 000

資本公積——其他資本公積 380 000

13、下列有關事業單位無形資產的核算，表述正確的是( )。

A.事業單位應當於取得無形資產的次月開始，按月計提無形資產攤銷

B.無形資產攤銷時直接衝減無形資產的賬面價值

C.自行開發並按法律程序申請取得無形資產日寸，相關的註冊費、聘請律師費等費用應計入無形資產成本

D.構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，作為無形資產核算

【答案】C

【解析】選項A，事業單位應當自無形資產取得當月起，按月計提無形資產攤銷;選項B，對於按月計提攤銷的無形資產，計提攤銷時，借記“非流動資產基金——無形資產”，貸記“累計攤銷”;選項D，對於應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一併作為固定資產進行核算;如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，才將該軟件作為無形資產核算。

14、甲公司於2014年1月1日銷售一批產品給乙公司，價款為117萬元(含增值税)，雙方約定3個月付款。2014年4月 1日，乙公司發生財務困難，無法償還到期債務。經協商，甲公司同意乙公司的一項專利償債。該專利賬面原價為l20萬元，已計提攤銷l5萬元，公允價值為l00萬元。假定上述資產均未計提減值準備，且不考慮相關税費。乙公司應計入營業外收入和營業外支出的金額分別為( )萬元。

A.17.5

B.5.17

C.17.20

D.5.20

【答案】A

【解析】對於債務人乙公司。應確認的債務重組利得=117-100=17(萬元)，計入“營業外收入——債務重組利得”;轉讓資產損益=(120-15)-100=5(萬元)，計入“營業外支出——處理非流動資產損失”。

15、2014年1月1日。8公司支付價款637.25萬元(含交易費用7.25萬元)購入某公司於當日發行的3年期債券，該債券的面值為600萬元，票面年利率為6%，分期付息，到期一次還本。8公司將其劃分為持有至到期投資核算。經計算確定其實際利率為4%。2014年底，該債券在活躍市場上的公允價值為670萬元(該債券已於2014年2月1日上市流通)。該項投資在2014年底的攤餘成本為( )萬元。

A.626.74

B.600

C.670

D.25.49

【答案】A

【解析】2014年底的攤餘成本=637.25-(600×6%-637.25×4%)=626.74(萬元)。

二、多項選擇題

1、債務人以股權清償債務時，影響債權人債務重組損失的因素有( )。

A.計提的壞賬準備

B.受讓股權的公允價值

C.為取得股權發生的審計費、評估費

D.取得股權佔被投資方可辨認淨資產公允價值的份額

【答案】A,B

【解析】選項A、B，債務人以股權清償債務時，債權人的債務重組損失=重組債權的賬面餘額一股份的公允價值一壞賬準備;選項C，不影響重組損失，為取得股權發生的審計費、評估費應計入管理費用;選項D，影響債務人計入資本公積的金額，不影響債權人的重組損失。

2、下列各項中，能夠據以判斷非貨幣資產交換具有商業實質的有( )。

A.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同。時間不同

B.換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同

C.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同。金額不同

D.換入資產與換出資產預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產公允價值相比具有重要性

【答案】A,B,C,D

【解析】認定某項非貨幣性資產交換具有商業實質，必須滿足下列條件之一：(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同。且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

3、下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有( )。

A.固定資產盤虧產生的損失計入管理費用

B.一般納税企業購入的生產設備支付的增值税不計入固定資產成本

C.債務重組中取得的固定資產按其公允價值及相關税費之和入賬

D.計提減值準備後的固定資產以扣除減值準備後的賬面價值為基礎計提折舊

【答案】B,C,D

【解析】企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損.應當將處置收入扣除賬面價值和相關税費後的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本捆減累計折舊和累計減值準備後的金額。固定資產盤虧產生的`損失應計入營業外支出。因此，選項A錯誤，選項B、C、D正確。

4、下列關於無形資產的會計處理中，正確的有( )。

A.內部研發項目開發階段的支出應全部資本化，記入“研發支出——資本化支出”

B.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應將其賬面價值轉入營業外支出

C.出租無形資產取得的租金收入和發生的相關費用，應通過其他業務收入和其他業務成本核算

D.無形資產的攤銷金額均應當計入當期損益

【答案】B,C

【解析】選項A，內部研發項目開發階段發生的滿足資本化條件的支出，記入“研發支出——資本化支出”，不滿足的應予以費用化處理;選項D。無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，但當所包含的經濟利益是通過轉入所生產的產品或其他資產中實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

5、2014年甲企業招收部分殘疾人，並簽訂正式勞動合同。2014年12月，甲企業收到政府為鼓勵企業招收殘疾人員而發放的社保和崗位補貼30萬元。當年進行所得税申報時，税務機關允許其加計扣除100%殘疾職工工資，共計100萬元。下列關於這筆款項的説法，正確的有( )。

A.加計扣除的工資應確認為與收益相關的政府補助

B.加計扣除的工資不應確認為與收益相關的政府補助

C.2013年甲企業收到政府補助l30萬元

D.2013年甲企業收到政府補助30萬元

【答案】B,D

【解析】選項A、B，加計扣除工資即增加計税抵扣額，政府並未直接轉移資產給企業，因此不屬於政府補助;選項D，甲企業收到政府為鼓勵企業招收殘疾人員而發放的社保和崗位補貼屬於財政撥款，應確認為政府補助。

6、下列應列示在企業資產負債表“存貨”項目中的有( )。

A.領用的用於生產產品的原材料

B.製造完成的在產品

C.尚未提貨的已銷售產品

D.已發出但尚未銷售的委託代銷商品

【答案】A,B,D

【解析】存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。購貨方尚未提貨的已銷售產品，風險、報酬已經轉移。應作為購貨方的存貨。

7、A公司生產某單一產品，並且只擁有甲、乙、丙三家工廠。三家工廠分別位於三個不同的國家，企且三個國家又位於三個不同的洲。甲工廠生產一種組件，由乙工廠或者丙工廠組裝，最終產品由乙工廠或者丙工廠銷往世界各地，乙工廠的產品可以在本地銷售，也可以在丙所在洲銷售(如果將產品從工廠乙運到丙所在洲更加方便的話)。工廠乙和丙的生產能力合在一起尚有剩餘，並沒有被完全利用。工廠乙和丙生產能力的利用程度依賴於A公司對於銷售產品在兩地之間的分配。假定甲工廠生產的產品(即組件)存在活躍市場，下列説法中，錯誤的有( )。

A.應將乙和丙認定為一個資產組

B.應將甲、乙、丙認定為一個資產組

C.應將甲認定為一個單獨的資產組，以內部轉移價格確定其未來現金流量的現值

D.應將甲、乙、丙認定為三個資產組

【答案】B,C,D

【解析】甲可以認定為一個單獨的資產組，因為生產的產品儘管主要用於乙或者丙進行組裝，但是由於該產品存在活躍市場，可以帶來獨立的現金流量，因此通常應當認定為一個單獨的資產組。在確定其未來現金流量的現值時，公司應當調整其財務預算或預測，將未來現金流量的預計建立在公平交易的前提下甲生產產品的未來價格最佳估計數，而不是其內部轉移價格。對於乙和丙而言，即使其組裝的產品存在活躍市場，但現金流入依賴於產品在兩地之間的分配，且乙和丙的未來現金流入不能單獨地確定。因此，乙和丙組合在一起是可以認定的、可產生基本上獨立於其他資產或者資產組的現金流入的資產組合。

8、下列資產發生減值跡象時，應計提減值準備的有( )。

A.固定資產

B.長期股權投資

C.商譽

D.採用公允價值模式後續計量的投資性房地產

【答案】A,B,C

【解析】企業採用公允價值模式後續計量的投資性房地產不應計提減值準備，其公允價值發生變動時通過“投資性房地產——公允價值變動”和“公允價值變動損益”科目反映，選項A、B、C均應計提減值準備。

9、在符合資本化條件的資產的購建活動中，下列各項中屬於資產支出已經發生的有( )。

A.以自產產品發放給在建工程人員作為福利

B.以生產用原材料換入在建工程所需工程物資

C.以銀行存款購入工程物資

D.企業賒購工程物資承擔了不帶息債務

【答案】A,B,C

【解析】選項D，不帶息債務在償付前不需要承擔利息，沒有佔用借款資金，只能等待實際償付時，才將其作為資產支出。

10、下列選項中，對建造合同的會計處理正確的有( )。

A.預計總成本超過總收入的部分，應提取損失準備，並計入當期損益

B.企業因提前竣工收到的獎勵款，應計入合同收入

C.因訂立合同發生的差旅費，能夠單獨區分和可靠計量且合同可能訂立的，發生時即計人合同成本

D.施工生產過程中租用外單位施工機械支付的租賃費不構成合同成本

【答案】A,B

【解析】選項C，因訂立合同發生的差旅費，能夠單獨區分和可靠計量且合同可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;選項D，耗用的機械使用費屬於合同成本的直接費用，主要包括施工生產過程中使用的自有施工機械所發生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。