2016年中級會計職稱知識點：增值税的税收管理

　　中級經濟法知識點：增值税的税收管理

　　(一)納税地點

固定業户：(1)向機構所在地主管税務機關申報納税

(2)固定業户外出經營，應該向機構所在地主管税務機關申請開具證明，並向其機構所在地的主管税務機關申報納税;未開具證明的，向銷售地或者勞務發生地的主管税務機關申報納税(未交，回機構所在地補)

(3)總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管税務機關申報納税;經批准，可以由總機構彙總向總機構所在地的主管税務機關申報納税。

非固定業户：(1)非固定業户銷售貨物或者應税勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管税務機關申報納税;

(2)未向銷售地或者勞務發生地的主管税務機關申報納税的，由其機構所在地或者居住地的主管税務機關補徵税款。

進口貨物：進口人或代理人向報關地海關申報納税

　　(二)納税義務的發生時間和納税期限

納税義務的發生時間直接影響納税義務的成立和履行。

有關增值税納税義務的發生時間，具體規定如下：

1.銷售貨物或提供應税勞務的，其納税義務發生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據的當天。先開具發票的，為開具發票的當天。

(1)採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;

(2)採取託收承付和委託銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物並辦妥託收手續的當天;

(3)採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天;

(4)採取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

(5)委託其他納税人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的`當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天;

(6)銷售應税勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;

(7)納税人發生下列視同銷售貨物行為(委託他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當天。

①設有兩個以上機抝並實行統—核算的納税人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

②將自產或者委託加工的貨物用於非增值税應税項目;

③將自產、委託加工的貨物用於集體福利或者個人消費;

④將自產、委託加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或煮個體工商户;

⑤將自產、委託加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

⑥將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

2.進口貨物的，其納税義務的發生時間為報關進口的當天。

增值税扣繳義務發生時間為納税人增值税納税義務發生的當天。

增值税納税期限分為1日、3日、5日、10日、15日或1個月或1個季度。以1個月為1期納税的，自期滿之日起15日內申報納税。

　　(三)計税貨幣

增值税銷售額按人民幣計算。納税人以人民市以外的貨幣結算銷售額的，應當按外匯市場價格摺合成人民幣計算。在計税依據所用本位幣方面，我國税法規定以人民幣為本位幣。納税人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣摺合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納税人應事先確定採用何種摺合率，確定後1年內不得變更。

　　(四)關於增值税簡易徵收政策的管理

1.一般納税人銷售自己使用過的固定資產，適用按簡易辦法依4%徵收率減半徵收增值税政策的，應開具普通發票，不得開具增值税專用發票。

2.小規模納税人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由税務機關代開增值税專用發票。

3.納税人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由税務機關代開增值税專用發票。

4.對屬於一般納税人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%徵收率徵收增值税，不得抵扣其購進自來水取得增值税扣税憑證上註明的增值税税款。

5.一般納税人銷售貨物適用下列規定的，可自行開具增值税專用發票：(1)一般納税人銷售自產貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%徵收率計算繳納增值税。(2)一般納税人銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%徵收率計算繳納增值税。(3)屬於一般納税人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%徵收率徵收增值税的。

6.自2012年7月1日起，屬於增值税一般納税人的藥品經營企業銷售生物製品，可以選擇簡易辦法按照生物製品銷售額和3%的徵收率計算繳納增值税。屬於增值税一般納税人的藥品經營企業銷售生物製品，選擇簡易辦法計算繳納增值税的，36個月內不得變更計税方法。