2015註冊會計師考試《會計》考前模擬題（二）

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　　一、單項選擇題

1. 某股份有限公司於20×0年1月1日折價發行4年期，到期一次還本付息的公司債券，債券面值為100萬元，票面年利率為10%,發行價格為90萬元。債券折價採用直線法攤銷。該債券20×0年度發生的利息費用為()萬元。

A. 7.5

B. 9

C. 10

D. 12.5

2. 某股份有限公司於20×0年3月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為短期投資;購買該股票支付手續貫等10萬元。5月25日，收到該上市公司按每股0.5元發放的現金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。20×0年12月31日該股票投資的賬面價值為()萬元。

A. 550

B. 575

C. 585

D. 610

3. 某股份有限公司對外幣業務採用業務發生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兑損益。20×0年6月20日從境外購買零配件一批，價款總額為500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。7月31日的市場匯率為1美元=8.23元人民幣。該外幣債務7月份所發生的匯兑損失為()萬元人民幣。

A. -10

B. -5

C. 5

D. 10

4. 某售企業採用零售價法計算期末存貨成本。該企業本月月初存貨成本為3500萬元，售價總額為5000萬元;本月購貨成本為7300萬元，售價總額為10000萬元;本月銷售總額為12000萬元。該企業月末存貨成本為()萬元。

A. 2100

B. 2145

C. 2160

D. 2190

5. 某股份有限公司於20×0年4月1日，以1064.5萬元的價款購人面值為1000萬元的債券，進行長期投資。該債券系當年1月1日發行，票面年利率為6%,期限為3年，到期一次還本付息。為購買該債券，另發生相關税費共計16.5萬元(假定達到重要性要求)。該債券溢價採用直線法攤銷。該債券投資當年應確認的投資收益為()萬元。

A. 27

B. 31.5

C. 45

D. 60

6. 某股份有限公司於2001年7月1日，以50萬元的價格轉讓一項無形資產，同時發生相關税費3萬元。該無形資產系1998年7月1日購入並投入使用，其入賬價值為300萬元，預計使用年限為5年，法律規定的有效年限為6年，轉讓該無形資產產生的淨損失為()萬元。

A. 70

B. 73

C. 100

D. 103

7. 某外商投資企業收到外商作為實收資本投入的固定資產一台，協議作價20萬美元，當日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8.20元人民幣。另發生運雜費2萬元人民幣，進口關税5萬元人民幣，安裝調試費3萬元人民幣。該設備的入賬價值為()萬元人民幣。

A. 164

B. 170

C. 174

D. 175

8. 在視同買斷銷售商品的委託代銷方式下，委託方確認收入的時點是()。

A. 委託方交付商品時

B. 受託方銷售商品時

C. 委託方收到代銷清單時

D. 委託方收到貨款時

9. 股份有限公司取得長期股權投資時支付的下列款項中，不得計入其初始投資成本的是()。

A. 購買價款

B. 税金

C. 手續費

D. 資產評估費

10. 某股份有限公司對期末存貨採用成本與可變現淨值孰低計價。20×0年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預計進一步加工所費用為16萬元。預計銷售費用及税金為8萬元。該半成品加工完成後的產品預計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。20×0年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為()萬元。

A. 0

B. 4

C. 16

D. 20

11. 採用權益法核算的情況下，下列各項中，會引起投資企業資本公積發生增減變動的是()。

A. 被投資企業接受現金資產捐贈

B. 被投資企業處置接受捐贈的非現金資產

C. 被投資企業處置長期股權投資時結轉股權投資準備

D. 被投資企業以盈餘公積轉增股本

12. 某股份有限公司系一家需要編制季度財務會計報告的上市公司。下列會計報表中，不需要該公司在其20×1年第3季度財務會計報告中披露的是()。

A. 20×1年第3季度末資產負債表

B. 20×1年第3季度利潤表

C. 20×1年年初至第3季度末利潤表

D. 20×1年第3季度現金流量表

13. 企業發生會計估計變更時，下列各項目中不需要在會計報表附註中披露的是()。

A. 會計估計變更的內容

B. 會計估計變更的累積影響數

C. 會計估計變更的理由

D. 會計估計變更對當期損益的影響金額

14. 企業編制分部報表時，不需要在其分部報表中披露的項目是()。

A. 分部間營業收入

B. 分部間營業成本

C. 分部間營業利潤

D. 資產總額

15. 在會計期末，股份有限公司所持有的無形資產的賬面價值高於其可收回金額的差額，應當計入()。

A. 管理費用

B. 營業費用

C. 其他業務支出

D. 營業外支出

16. 某股份有限公司於20×1年6月1日購入面值為1000萬元的3年期債券，實際支付價款為1105萬元，價款中包括已到付息期但尚未領取的債券利息50萬元、未到付息期的債券利息20萬元、相關税費5萬元(假定未達到重要性的要求)。該項債券投資的溢價金額為()萬元。

A. 30

B. 35

C. 50

D. 55

17. 某股份有限公司從20×1年1月1日起對期末存貨採用成本與可變現淨值孰低計價，成本與可變現淨值的比較採用單項比較法。該公司20×1年6月30日A、B、C三種存貨的成本分別為:30萬元、21萬元、36萬元;A、B、C三種存貨的可變現淨值分別為:28萬元、25萬元、36萬元。該公司當年6月30日資產負債表中反映的存貨淨額為()萬元。

A. 85

B. 87

C. 88

D. 91

18. 企業從事商品期貨套期保值業務時，如果現貨交易尚未完成，而套期保值合約已經平倉的，則該套期保值合約的損益應當直接計入()。

A. 營業外收入

B. 投資收益

C. 期貨損益

D. 遞延套保損益

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　　二、多項選擇題

1. 股份有限公司的下列資本公積項目中，可以直接用於轉增股本的有()。

A. 股本溢價

B. 接受捐贈非現金資產準備

C. 接受現金捐贈

D. 撥款轉人

E. 股權投資準備

2. 下列收入確認中，符合現行會計制度規定的有()。

A. 與商品銷售分開的安裝勞務應當按照完工程度確認收入

B. 附有銷售退回條件的商品銷售應當在銷售商品退貨期滿時確認收入

C. 年度終了時尚未完成的廣告製作應當按照項目的完工程度確認收入

D. 屬於提供與特許權相關的設備的收入應當在該資產所有權轉移時予以確認

E. 包含在商品售價中的服務勞務應當遞延到提供服務時確認收入

3. 下列費用中，應當作為管理費用核算的有()。

A. 技術轉讓費

B. 擴大商品銷售相關的業務招待費

C. 職工勞動保險費

D. 公司廣告費

E. 待業保險費

4. 下列項目中，應當作為營業外收入核算的有()。

A. 非貨幣性交易過程中發生的收益

B. 出售無形資產淨收益

C. 出租無形資產淨收益

D. 以固定資產對外投資發生的評估增值

E. 收到退回的增值税

5. 下列現金流量中，屬於投資活動產生的現金流量的有()。

A. 取得投資收益所收到的現金

B. 出售固定資產所收到的現金

C. 取得短期股票投資所支付的現金

D. 分配股利所支付的現金

E. 收到返還的所得税所收到的現金

6. 下列項目中，屬於借款費用的有()。

A. 借款手續費用

B. 發行公司債券所發生的利息

C. 發行公司債券所發生的溢價

D. 發行公司債券折價的攤銷

E. 外幣借款匯兑損失

7. 下列項目中，屬於會計估計變更的有()。

A. 因固定資產改擴建而將其使用年限由5年延長至10年

B. 將發出存貨的計價由後進先出法改為加權平均法

C. 將壞賬準備按應收賬款餘額3%計提改為按5%計提

D. 將某一已使用的電子設備的使用年限由5年改為3年

E. 將固定資產按直線法計提折舊改為按年數總和法計提折舊

8. 下列事項中，屬於或有事項的有()。

A. 對債務單位提起訴訟

B. 對售出商品提供售後擔保

C. 代位償付擔保債務

D. 為子公司的貸款提供提保

E. 將未到期商業匯票貼現

9. 股份有限公司自資產負債表日至財務會計報告批准報出日之間發生的下列事項中，屬於非調整事項的有()。

A. 公司與另一公司合併

B. 公司董事會提出現金股利分配方案

C. 公司董事會提出股票股利分配方案

D. 公司與另一企業就報告年度存有的債務達成重組協議

E. 一幢廠房因地震發生倒塌，造成公司重大損失

10. 下列情況中，股份有限公司的長期股權投資應中止採用權益法，改按成本法核算的有()。

A. 被投資企業依法律程序進行清理整頓

B. 被投資企業已宣告破產

C. 被投資企業向投資企業轉移資金的能力受到限制

D. 被投資的經營方針發生重大變動

E. 被投資企業發生嚴重虧損

11. 企業對於下列已計入待處理財產損溢 的存貨盤虧或毀損事項進行處理時，應當計入管理費用的有()。

A. 因收發計量原因造成的存貨盤虧淨損失

B. 因核算差錯造成的存貨盤虧淨損失

C. 因定額內損耗造成的存貨盤虧淨損失

D. 因管理不善造成的存貨盤虧淨損失

E. 因自然災害造成的存貨毀損淨損失

　　三、計算及賬務處理題

1. 甲股份有限公司為境內上市公司(以下簡稱“甲公司”)。20×0年度實現利潤總額為5000萬元;所得税採用債務法核算,20×0年以前適用的所得税税率為15%,20×0年起適用的所得税税率為33%。

20×0甲公司有關資產減值準備的計提及轉回等資料如下(單位：萬元):

假定按税法規定，公司計提的各項資產減值準備均不得在應納税所得額中扣除;甲公司除計提的資產減值準備作為時間性差異外，無其他納税調整事項。

假定甲公司在可抵減時間性差異轉回時有足夠的應納税所得額。

要求:

(1)計算甲公司20×0年度發生的所得税費用。

(2)計算甲公司20×0年12月31日遞延税款餘額(註明借方或貸方)。

(3)編制20×0年度所得税相關的會計分錄(不要求寫出明細科目)。

2. 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)適用的所得税税率為33%,所得税採用應付税款法核算，假定不考慮納税調整事項。該公司按照淨利潤的10%提取法定盈餘公積，按照淨利潤的10%提取法定公益金。甲公司20×2年度財務會計報告於20×3年2月18日批准對外報出。甲公司發生的有關事項如下:

(1)20×2年12月1日，甲公司因其產品質量問題對李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。甲公司預計該項訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在100-150萬元之間，並且還需要支付訴訟費用2萬元。考慮到公司已就該產品質量向保險公司投保，公司基本確定可從保險公司獲得賠償50萬元，但尚未獲得相關賠償證明。

(2)20×3年2月15日，法院判決甲公司向李某賠償115萬元，並負擔訴訟費用2萬元，甲公司和李某均不再上訴。

(3)20×3年2月21日，甲公司從保險公司獲得產品質量賠償款50萬元，並於當日用銀行存款支付了對李某的賠償款和訴訟費用。

要求:

編制甲公司20×2年12月31日、20×3年2月15日和20×3年2月21日與訴訟事項有關的`會計分錄。

3. 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)繫上市公司，要對外提供合併會計報表。

甲公司擁有一家子公司-乙公司，乙公司系20×0年1月5日以3000萬元購買其60%股份而取得的子公司。購買日，乙公司的所有者權益總額為6000萬元，其中實收資本為4000萬元、資本公積為2000萬元。假定甲公司對乙公司股權投資差額採用直線法攤銷，攤銷年限為10年。

乙公司20×0年度、20×1年度分別實現淨利潤1000萬元和800萬元。乙公司除按淨利潤的10%提取法定盈餘公積、按淨利潤的5%提取法定公益金外，未進行其他利潤分配。假定除淨利潤外，乙公司無其他所有者權益變動事項。

甲公司20×1年12月31日應收乙公司賬款餘額為600萬元，年初應收乙公司賬款餘額為500萬元。甲公司採用應收賬款餘額百分比法計提壞賬準備，計提壞賬準備的比例為5%。

甲公司20×1年12月31日的無形資產中包含有一項從乙公司購入的無形資產，該無形資產系20×0年1月10日以500萬元的價格購入的。乙公司轉讓該項無形資產時的賬面價值為400萬元。甲公司對該項無形資產採用直線法攤銷，攤銷年限為10年。

要求:

編制20×1年度甲公司合併會計報表有關的合併抵銷分錄。

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　　四、綜合題

1. 甲股份有限公司為境內上市公司(以下簡稱“甲公司”),20×1年度財務會計報告於20×2年3月31日批准對外報出。所得税採用遞延法核算，適用的所得税税率為33%(假定該公司發生的應納税時間差異預計在未來3年內能夠轉回，公司計提的各項資產減值準備作為時間性差異處理。不考慮除所得税以外的其他相關税費)。甲公司按淨利潤的10%提取法定盈餘公積，按淨利潤的5%提取法定公益金。

該公司發生的有關交易或事項，以及相關會計處理如下:

(1)20×1年8月5日，甲公司與丙公司簽訂了股權轉讓協議。該協議規定:①甲公司將其持有的乙公司14%的股份計4000萬股轉讓給丙公司，每股價格為1.6元;②股權轉讓協議經雙方股東大會通過後生效;③丙公司在股轉讓協議生效後的一個月內支付股權轉讓款的50%,另50%的轉讓款在股權劃轉手續辦理完畢後支付。

簽訂股權轉讓協議時，甲公司持有乙公司70%的股份。甲公司轉讓的乙公司4000萬股股份的賬面價值為4800萬元。

20×1年12月20日，股權轉讓協議分別經各有關公司股東大會通過。至甲公司20×1年度財務會計報告批准對外報出前，丙公司尚未支付購買價款;股權劃轉手續尚在辦理中。乙公司20×1年度實現淨利潤6000萬元，適用的所得税税率為33%。

甲公司對上述交易進行會計處理如下(單位：萬元，下同):

①確認項股權轉讓的收益

借：其他應收款──丙公司 6400

貸：長期股權投資──乙公司 4800

投資收益 1600

②按照權益法和新的持股比例確認對乙公司投資收益

借：長期股權投資──乙公司 3360

貸：投資收益 3360

(2)20×1年12月31日，甲公司與A公司(A公司為甲公司的母公司)、丙公司簽訂了償債協議，該償債協議於當日生效。協議規定，甲公司以應收丙公司的上述全中股權轉讓款償付其所欠A公司的款項6400萬元。

甲公司對該償債協議進行的會計處理如下:

借：其他應付款──A公司 6400

貸：其他應收款──丙公司 6400

(3)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司18%的股份，計2000萬股。因B公司欠甲公司3000萬元，逾期未償還，甲公司於20×1年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院採取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達民事裁定書同意上述申請。

甲公司於9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至20×1年12月31日，此案尚在審理中。甲公司估計該訴訟很可能勝訴，並可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。

甲公司於20×1年12月31日進行會計處理如下:

借：其他應收款 3000

貸：營業外收入 3000

(4)20×0年發佈新的會計制，規定要求壞賬採用備抵法核算，壞賬準備的計提方法和比例由公司自行確定，並要求當年採用追溯調整法進行追溯調整。

甲公司的實際做法如下:20×0年度仍然採用直接轉銷法核算壞賬。20×1年起改按賬齡分析法計提壞賬準備，並將其作為會計估計變更處理。壞賬準備的計提方法為：應收賬款賬齡1-2年的，按其餘額的5%計提;2-3年的，按其餘額的10%計提;3年以上的，按其餘額的50%計提。

甲公司20×0年年12月31日和20×1年12月31日的應收賬款餘額如下:

(單位：萬元)

賬齡

20×0年12月31日

20×1年12月31日

1-2年

500

800

2-3年

600

900

3年以上

400

1000

(假定不考慮20×0年度以前的應收賬款因素。如果甲公司20×0年度按賬齡分析法計提壞賬準備，其賬齡的劃分和計提比例假定與20×1年度相同。假定甲公司在20×0年以前及20×0年度和20×1年未發生壞賬損失。按税法規定，實際發生壞賬可在應納税所得額中扣除)。

20×1年12月31日，甲公司對應收賬款計提壞賬準備的會計處理如下:

借：管理費用 630

貸：壞賬準備 630

(5)甲公司20×1年6月20日，以某一車間的全部固定資產向丁公司進行長期投資，取得丁公司15%的股份(不具有重大影響)。該車間固定產資產的賬面原價合計為3000萬元，累計折舊合計為1200萬元，公允價值合計為2200萬元，該車間的固定資產均未計提減值準備。丁公司20×1年6月20日所有者權益總額為15000萬元。20×1年度，丁公司的淨利潤為零。丁公司適用的所得税税率為15%.假定股權投資差額按直線法攤銷，攤銷年限為5年，股權投資差額攤銷不得從應納税所得額中扣除。

甲公司對上述交易的會計處理如下:

借：長期股權投資──丁公司 2200

累計折舊 1200

貸：應交税金──應交所得税 132

資本公積 268

固定資產 3000

(6)20×2年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位20×2年1月20日發生火災，大部分設備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款100萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款並要求承擔相應的賠償責任。

甲公司將預付賬款轉入其他應收款處理，並按100萬元全額計提壞賬準備。

甲公司的會計處理如下:

借：其他應收款 100

貸：預付賬款 100

借：以前年度損益調整 100

貸：壞賬準備 100

與此同時對20×1年度會計報表有關項目進行了調整。

(7)甲公司對上述各項交易或事項均未確認時間性差異的所得税影響。

要求:

(1)對甲公司上述會計處理不正確的交易或事項作出調整的會計分錄(假定註冊會計師於20×2年2月20日發現甲公司會計處理不正確，且達到重要性要求，由此要求甲公司作出調整。涉及對“利潤分配──未分配利潤”及“盈餘公積”調整的，合併一筆分錄進行調整)。

(2)將上述調整處理對會計報表的影響數填入答題卷中第10頁的“20×0年度和20×1年度會計報表項目調整表”(調增以“+”號表示，調減以“-”號表示)。

2. 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為了建造一棟廠房，於20×1年11月1日專門從某銀行借入5000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆),借款期限為2年，年利率為6%,利息到期一次支付。該廠房採用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為8000萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。

(1)20×2年發生的與廠房建造有關的事項如下:

1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款1200萬元。

3月1日，用銀行存款向承包方付工程進度款3000萬元。

4月1日，因與承包方 發生質量糾紛，工程被迫停工。 8月1日，工程重新開工。

10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1800萬元。

12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司需要支付工程價款2000萬元。

(2)20×3年發生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下:

1月31日，辦理廠房工程峻工決算，與承包方結算的工程總造價為8000萬元。同日工程交付手續辦理完畢，剩餘工程款尚未支付。

11月1日，甲公司發生財務困難，無法按期償還於20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。

11月10日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產管理公司。

12月1日，甲公司與資產管理公司達成債務重組協議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均於當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下:

①資產管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。

②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務640萬元。該小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產均未計提減值準備。

③資產管理公司對甲公司的剩餘債權實施債權轉股，資產管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股，每股市價為4元。

(3)20×4年發生的與資產置換有關的事項如下:

12月1日，甲公司由於經營業績滑坡，為了實現產業轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司(該公司為房地產開發企業)達成資產置換協議。協議規定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地的使用權與乙公司所開發的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產置換日為12月1日。與資產置換有關資料如下:

①甲公司所換出庫存商品和土地使用權的賬面價值分別為1400萬元和400萬元，公允價值分別為200萬元和1800萬元;甲公司已為庫存商品計提了202萬元的跌價準備，沒有為土地使用權計提減值準備。甲公司所換出的新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房採用直線法計提折舊，預計使用年限為10年，預計淨殘值為210萬元。

②乙公司用於置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為4000萬元和2000萬元，公允價值分別為6500萬元和1500萬元。其中，辦公樓的賬面原價為3000萬元。

假定甲公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途,12月1日的公允價值即為當年年末的可變現淨值和可收回金額。

假定不考慮與廠房建造、債務重組和資產置換相關的税費。

要求:

(1)確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，並計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。

(2)編制甲公司在20×2年12月31日與該專門借款利息有關的會計分錄。

(3)計算甲公司在20×3年12月1日(債務重組日)積欠資產管理公司的債務總額。

(4)編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。

(5)計算甲公司在20×4年12月1日(資產置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。

(6)計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產的入賬價值，並編制有關會計分錄。

(7)編制公司在20×4年12月31日對資產置換換入的資產計提減值準備時的會計分錄。