2015註冊會計師考試《會計》考前模擬題及答案（四）

　　一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確 的答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗相應的答案 代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數後四捨五入。答案寫在試題捲上無效。)

(一)甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：

(1)甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權，實際支付價款9 000萬元， 另發生相關交易費用45萬元。合併日，乙公司淨資產的賬面價值為11 000萬元，公允價值為12 000萬元。甲公 司取得乙公司90%股權後，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。

(2)甲公司以發行500萬股、每股面值為1元、每股市場價格為12元的本公司 普通股作為對價取得丙公司25%的股權，發行過程中支付券商的佣金及手續費30萬元。甲公司取得丙公司25%股 權後，能夠對丙公司的財務和經營政策施加重大影響。

(3)甲公司按面值發行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發行手 續費25萬元，實際取得價款4 975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。

(4)甲公司購入丁公司發行的公司債券25萬張，實際支付價款2 485萬元，另 支付手續費15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3%。甲公司不準備將持有的丁公 司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也尚未確定是否長期持有。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

1.下列各項關於甲公司上述交易或事項發生的交易費用會計處理的表述中，正 確的是( )。

A.發行公司債券時支付的手續費直接計入當期損益

B.購買丁公司債券時支付的手續費直接計入當期損益

C.購買乙公司股權時發生的交易費用直接計入當期損益

D.為購買丙公司股權發行普通股時支付的佣金及手續費直接計入當期損益

【參考答案】C

2.下列各項關於甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )。

A.發行的公司債券按面值總額確認為負債

B.購買的丁公司債券確認為持有至到期投資

C.對乙公司的長期股權投資按合併日享有乙公司淨資產公允價值份額計量

D.為購買丙公司股權發行普通股的市場價格超過股票面值的部分確認為資本 公積

【參考答案】D

(二)甲公司為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。20×9年 度，甲公司發生的有關交易或事項如下：

(1)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公 司投資，取得乙公司2%的股權。甲公司取得乙公司2%股權後，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。

(2)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙 公司，抵償所欠丙公司款項32萬元。

(3)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投入 在建工程項目。

(4)甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一批庫存商品作為集 體福利發放給職工。

上述市場價格等於計税價格，均不含增值税。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

3.甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的收入是( )。

A.90萬元 B.104萬元

C.122萬元 D.136萬元

【參考答案】B

【答案解析】甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認 的收入=65+25+14=104(萬元)。

4.甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的利得是( )。

A.2.75萬元 B.7萬元

C.17.75萬元 D.21.75萬元

【參考答案】A

(三)20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司 股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售 金融資產。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票 的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續下跌。20×9年12月31日，乙公司股票 的市場價格為每股6元。

要求：根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6小題。

5.甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損 失是( )。

A.0 B.360萬元

C.363萬元 D.480萬元

【參考答案】C

【答案解析】甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價 格下跌應當確認的減值損失=(9-5)×12-(9×120-963)=363(萬元)。具體核算如下：

購入時：

借：可供出售金融資產 963

貸：銀行存款 963

20×7年12月31日：

借：可供出售金融資產 117

貸：資本公積——其他資本公積 117

借：資產減值損失 363

資本公積——其他資本公積 117

貸：可供出售金融資產 480

6.甲公司20×9年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應當確認的收益是 ( )。

A.0

B.120萬元

C.363萬元

D.480萬元

【參考答案】A

(四)甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設項目的企業，根據税法 規定，20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：

(1)以盈餘公積轉增資本5 500萬元;

(2)向股東分配股票股利4 500萬元;

(3)接受控股股東的現金捐贈350萬元;

(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元;

(5)因自然災害發生固定資產淨損失l 200萬元;

(6)因會計政策變更調減年初留存收益560萬元;

(7)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元;

(8)因處置聯營企業股權相應結轉原計入資本公積貸方的金額50萬元：

(9)因可供出售債務工具公允價值上升在原確認的減值損失範圍內轉回減值準 備85萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。

7.上述交易或事項對甲公司20×9年度營業利潤的影響是( )。

A.110萬元

B.145萬元

C.195萬元

D.545萬元

【參考答案】C

8.上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權益總額的影響是( )。

A.-5 695萬元

B.-1 195萬元

C.-1 145萬元

D.-635萬元

【參考答案】B

(五)甲公司持有在境外註冊的乙公司l00%股權，能夠對乙公司的財務和經 營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發生外幣交易時甲公司和乙公 司均採用交易日的即期匯率進行折算。

(1)20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票20 萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費用O.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產核算， 當日即期匯率為l美元=6.84元人民幣。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市價為每股2.5美元。

(2)20×9年12月31日，除上述交易性金融資產外，甲公司其他有關資產 、負債項目的期末餘額如下：

項目

外幣金額

按照20×9年12月31日年末匯率

調整前的人民幣賬面餘額

銀行存款

600萬美元

4 102萬元

應收賬款

300萬美元

2 051萬元

預付款項

100萬美元

683萬元

長期應收款

1 500萬港元

1 323萬元

持有至到期投資

50萬美元

342萬元

短期借款

450萬美元

3 075萬元

應付賬款

256萬美元

1 753萬元

預收款項

82萬美元

560萬元

上述長期應收款實質上構成了甲公司對乙公司境外經營的淨投資，除長期應收 款外，其他資產、負債均與關聯方無關。20×9年12月31日，即期匯率為1美元=6.82元人民幣，1港元 =0.88元人民幣。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第11小題。

9.下列各項中，不屬於外幣貨幣性項目的是( )。

A.應付賬款

B.預收款項

C.長期應收款

D.持有至到期投資

【參考答案】B

10.甲公司在20×9年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調整 應當確認的匯兑損失是( )。

A.5.92萬元

B.6.16萬元

C.6.72萬元

D.6.96萬元

【參考答案】A

11.上述交易或事項對甲公司20×9年度合併營業利潤的影響是( )。

A.57.82萬元

B.58.06萬元

C.61.06萬元

D.63.98萬元

【參考答案】C

(六)甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年發生的有關交 易或事項如下：

(1)20×7年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產的一 台A設備銷售給乙公司，售價(不含增值税)為500萬元。20×7年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交 付乙公司，並收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產，於交付當日投 入使用。乙公司採用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計淨殘值為零。

(2)20×9年12月31日，乙公司以260萬元(不含增值税)的價格將A設備出 售給獨立的第三方，設備已經交付，價款已經收取。甲公司和乙公司均為增值税一般納税人，適用的增值税税 率均為l7%。根據税法規定，乙公司為購買A設備支付的增值税進項税額可以抵扣;出售A設備按照適用税率繳 納增值税。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第l3小題。

12.在甲公司20×8年12月31日合併資產負債表中，乙公司的A設備作為 固定資產應當列報的金額是( )。

A.300萬元 B.320萬元

C.400萬元 D.500萬元

【參考答案】B

13.甲公司在20x9年度合併利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失是( )。

A。-60萬元

B.-40萬元

C.-20萬元

D.40萬元

【參考答案】C

(七)以下第14小題至第l6小題為互不相干的單項選擇題。

14.下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起着制約作用的是( ) 。

A.及時性

B.謹慎性

C.重要性

D.實質重於形式

【參考答案】A

15.企業在計量資產可收回金額時，下列各項中，不屬於資產預計未來現金流 量的是( ) 。

A.為維持資產正常運轉發生的現金流出

B.資產持續使用過程中產生的現金流入

C.未來年度為改良資產發生的現金流出

D.未來年度因實施已承諾重組減少的現金流出

【參考答案】C

16.下列各項中，不應計入營業外支出的是( )。

A.支付的合同違約金

B.發生的.債務重組損失

C.向慈善機構支付的捐贈款

D.在建工程建設期間發生的工程物資盤虧損失

【參考答案】D

　　二、多項選擇題(本題型8小題，每小題2分，共16分。每小 題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗相 應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留 兩位小數，兩位小數後四捨五入。答案寫在試題捲上無效。)

(一)甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：

(1)出售固定資產收到現金淨額60萬元。該固定資產的成本為90萬元，累計折 舊為80萬元，未計提減值準備。

(2)以現金200萬元購入一項無形資產，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當 期損益，20萬元計入在建工程的成本。

(3)以現金2 500萬元購入一項固定資產，本年度計提折舊500萬元，全部計入 當期損益。

(4)存貨跌價準備期初餘額為零，本年度計提存貨跌價準備920萬元。

(5)遞延所得税資產期初餘額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得税 資產230萬元。

(6)出售本年購入的交易性金融資產，收到現金200萬元。該交易性金融資產的 成本為l00萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。

(7)期初應收賬款為1 000萬元，本年度銷售產品實現營業收入6 700萬元，本 年度因銷售商品收到現金5 200萬元，期末應收賬款為2 500萬元。甲公司20×9年度實現淨利潤6 500萬 元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

1.甲公司在編制20×9年度現金流量表的補充資料時，下列各項中，應 當作為淨利潤調節項目的有( )。

A.固定資產折舊

B.資產減值準備

C.應收賬款的增加

D.處置固定資產的收益

E.遞延所得税資產的增加

【參考答案】ABCDE

2.下列各項關於甲公司20×9年度現金流量表列報的表述中，正確的有( )。

A.籌資活動現金流入200萬元

B.投資活動現金流入260萬元

C.經營活動現金流入5 200萬元

D.投資活動現金流出2 800萬元

E.經營活動現金流量淨額6 080萬元

【參考答案】BCDE

(二)甲公司20×9年度涉及所得税的有關交易或事項如下：

(1)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營政策 。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為3 000萬元，初始投 資成本小於投資時應享有乙公司可辨認淨資產公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權 。根據税法規定，甲公司對乙公司長期股權投資的計税基礎等於初始投資成本。

(2)20×9年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8 000 萬元，預計使用10年，預計淨殘值為零，採用年限平均法計提折舊。根據税法規定，A設備的折舊年限為l6年 。假定甲公司A設備的折舊方法和淨殘值符合税法規定。

(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開發的B專利技術達到預定可使用 狀態，並作為無形資產入賬。B專利技術的成本為4 000萬元，預計使用10年，預計淨殘值為零，採用直線法 攤銷。根據税法規定，B專利技術的計税基礎為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限 和淨殘值符合税法規定。

(4)20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備l 000萬元。該商譽系 20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00%股權並吸收合併丁公司時形成的，初始計量金額為3 500萬元，丙公司根據税法規定已經交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得税及其他税費。根據税法規定，甲 公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債時，允許税前扣除。

(5)甲公司的C建築物於20×7年12月30日投入使用並直接出租，成本為6 800萬元。甲公司對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量。20×9年12月31日，已出租C建築物 累計公允價值變動收益為l 200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據税法規定，已出租C建築 物以歷史成本按税法規定扣除折舊後作為其計税基礎，折舊年限為20年，淨殘值為零，自投入使用的次月起採 用年限平均法計提折舊。甲公司20×9年度實現的利潤總額為l5 000萬元，適用的所得税税率為25%。假 定甲公司未來年度有足夠的應納税所得額用於抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

3.下列各項關於甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有( ) 。

A.商譽產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得税資產

B.無形資產產生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得税資產

C.固定資產產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得税資產

D.長期股權投資產生的應納税暫時性差異確認為遞延所得税負債

E.投資性房地產產生的應納税暫時性差異確認為遞延所得税負債

【參考答案】ACE

4.下列各項關於甲公司20×9年度所得税會計處理的表述中，正確的有( )。

A.確認所得税費用3 725萬元

B.確認應交所得税3 840萬元

C.確認遞延所得税收益l l5萬元

D.確認遞延所得税資產800萬元

E.確認遞延所得税負債570萬元

【參考答案】ABC

(三)甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：

(1)20×9年6月l0日，甲公司出售所持有子公司(乙公司)全部80%股權， 所得價款為4 000萬元。甲公司所持有乙公司80%股權系20×6年5月10日從其母公司(己公司)購入，實際 支付價款2 300萬元，合併日乙公司淨資產的賬面價值為3 500萬元，公允價值為3 800萬元。

(2)20×9年8月12日，甲公司出售所持有聯營企業(丙公司)全部40%股權 ，所得價款為8 000萬元。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為7 000萬元，其中，初始投資成本為4 400 萬元，損益調整為l 800萬元，其他權益變動為800萬元。

(3)20×9年10月26日，甲公司出售持有並分類為可供金融資產的丁公司 債券，所得價款為5 750萬元。出售時該債券的賬面價值為5 700萬元，其中公允價值變動收益為300萬元。

(4)20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價款為 12 000萬元。出售時該辦公樓的賬面價值為6 600萬元，其中以前年度公允價值變動收益為1 600萬元。上述辦 公樓原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用 轉為出租時的成本為5 400萬元，累計折舊為l 400萬元，公允價值為5 000萬元。甲公司對投資性房地產採用 公允價值模式進行後續計量。

(5)20×9年12月31日，因甲公司20×9年度實現的淨利潤未達到其 母公司(己公司)在甲公司重大資產重組時作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補償款l 200萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

5.下列各項關於甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。

A.收到己公司補償款1 200萬元計入當期損益

B.出售乙公司股權時將原計入資本公積的合併差額500萬元轉入當期損益

C.出售丙公司股權時將原計入資本公積的其他權益變動800萬元轉入當期損益

D.出售丁公司債券時將原計入資本公積的公允價值變動收益300萬元轉入當期 損益

E.出售辦公樓時將轉換日原計入資本公積的公允價值與賬面價值差額l 000萬 元轉入當期損益

【參考答案】ACDE

6.下列各項關於上述交易或事項對甲公司20×9年度個別財務報表相關 項目列報金額影響的表述中，正確的有( )。

A.營業外收入1 200萬元

B.投資收益3 350萬元

C.資本公積-900萬元

D.未分配利潤9 750萬元

E.公允價值變動收益-l 600萬元

【參考答案】ABE

(四)以下第7小題至第8小題為互不相干的多項選擇題。

7.下列各項中，應當計入當期損益的有( )。

A.經營租賃中出租人發生的金額較大的初始直接費用

B.經營租賃中承租人發生的金額較大的初始直接費用

C.融資租賃中出租人發生的金額較大的初始直接費用

D.融資租賃中承租人發生的金額較大的初始直接費用

E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設備發生的融資費用

【參考答案】BE

8.下列各項關於土地使用權會計處理的表述中，正確的有( )。

A.為建造固定資產購入的土地使用權確認為無形資產

B.房地產開發企業為開發商品房購入的土地使用權確認為存貨

C.用於出租的土地使用權及其地上建築物一併確認為投資性房地產

D.用於建造廠房的土地使用權攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本

E.土地使用權在地上建築物達到預定可使用狀態時與地上建築物一併確認為 固定資產

【參考答案】ABC