增值税的會計核算方法是什麼

大家都知道現在營業税改成增值税了，營改增後，納税人最關心的是會計核算怎麼解決。下面是小編為你整理的增值税的會計核算方法，希望對你有幫助。

　　增值税的會計核算方法

營改增，是對服務業過去徵收營業税改為徵收增值税，從制度上解決營業税制下“道道徵收，全額徵税”的重複徵税問題，實現增值税税制下的“環環徵收、層層抵扣”，税制更科學、更合理、更符合國際慣例。營改增試點改革是繼1994年分税制改革以來，又一次重大的税制改革，也是結構性減税的一項重要措施，有利於促進經濟發展方式加快轉變和經濟結構戰略性調整，改革試點意義重大，影響深遠。

營改增後，納税人最關心的是會計核算如何處理，對於原營業税的企業，未實行增值税，那麼，營改增後，必須瞭解營改增會計核算辦法;

《財政部關於增值税會計處理的規定》(財會[1993]83號)規定：

《中華人民共和國增值税暫行條例》已經國務院頒發，現對有關會計處理辦法規定如下：

一、會計科目

(一)企業應在“應交税金”科目下設置“應交增值税”明細科目。在“應交增值税”明細賬中，應設置“進項税額”、“已交税金”、“銷項税額”、“出口退税”、“進項税額轉出”等專欄。

“進項税額”專欄，記錄企業購入貨物或接受應税勞務而支付的、准予從銷項税額中抵扣的增值税額。企業購入貨物或接受應税勞務支付的進項税額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項税額，用紅字登記。

“已交税金”專欄，記錄企業已繳納的增值税額。企業已繳納的增值税額用藍字登記;退回多繳的增值税額用紅字登記。

“銷項税額”專欄，記錄企業銷售貨物或提供應税勞務應收取的增值税額。企業銷售貨物或提供應税勞務應收取的銷項税額，用藍字登記;退回銷售貨物應沖銷的銷項税額，用紅字登記。

“出口退税”專欄，記錄企業出口適用零税率的貨物，向海關辦理報關出口手續後，憑出口報關單等有關憑證，向税務機關申報辦理出口退税而收到的退回的税款。出口貨物退回的增值税額，用藍字登記;進口貨物辦理退税後發生退貨或者退關而補繳已退的税款，用紅字登記。

“進項税額轉出”專欄，記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項税額中抵扣，按規定轉出的進項税額。

(二)賬務處理方法如下：

1.企業在國內採購的貨物，按照專用發票上註明的增值税額，借記“應交税金——應交增值税(進項税額)”科目;按照專用發票上記載的應計入採購成本的金額，借記“材料採購”、“商品採購”、“原材料”、“製造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”等科目;按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。

2.企業接受投資轉入的貨物，按照專用發票上註明的增值税額，借記“應交税金——應交增值税(進項税額)”科目;按照確認的投資貨物價值(已扣增值税，下同)，借記“原材料”等科目;按照增值税額與貨物價值的合計數，貸記“實收資本”等科目。

企業接受捐贈轉入的貨物，按照專用發票上註明的增值税額，借記“應交税金——應交增值税(進項税額)”科目;按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目;按照增值税額與貨物價值的合計數，貸記“資本公積”科目。

3.企業接受應税勞務，按照專用發票上註明的增值税額，借記“應交税金——應交增值税(進項税額)”科目;按專用發票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業務支出”、“製造費用”、“委託加工材料”、“加工商品”、“經營費用”、“管理費用”等科目;按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

4.企業進口貨物，按照海關提供的完税憑證上註明的增值税額，借記“應交税金——應交增值税(進項税額)”科目;按照進口貨物應計入採購成本的金額，借記“材料採購”、“商品採購”、“原材料”等科目;按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

5.企業購進免税農業產品，按購入農業產品的買價和規定的扣除率計算的進項税額，借記“應交税金——應交增值税(進項税額)”科目;按買價扣除按規定計算的進項税額後的數額，借記“材料採購”、“商品採購”等科目;按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

6.企業購入固定資產，其專用發票上註明的增值税額計入固定資產的價值，其會計處理辦法按現行有關會計制度規定辦理。

企業購入貨物及接受應税勞務直接用於非應税項目，或直接用於免税項目以及直接用於集體福利和個人消費的，其專用發票上註明的增值税額，計入購入貨物及接受勞務的成本，其會計處理方法按照現行有關會計制度規定辦理。

實行簡易辦法計算繳納增值税的小規模納税企業(以下簡稱小規模納税企業)購入貨物及接受應税勞務支付的增值税額，也應直接計入有關貨物及勞務的成本，其會計處理方法按照現行有關會計制度規定辦理。

企業購入貨物取得普通發票(不包括購進免税農業產品)，其會計處理方法仍按照現行有關會計制度規定辦理。

7.企業銷售貨物或提供應税勞務(包括將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者)，按照實現的銷售收入和按規定收取的增值税額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目;按照規定收取的增值税額，貸記“應交税金——應交增值税(銷項税額)”科目;按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反的會計分錄。

8.小規模納税企業銷售貨物或提供應税勞務，按實現的銷售收入和按規定收取的增值税額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目;按規定收取的增值税額，貸記“應交税金——應交增值税”科目;按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等科目。

9.企業出口適用零税率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值税。企業向海關辦理報關出口手續後，憑出口報關單等有關憑證，向税務機關申報辦理該項出口貨物的進項税額的退税。企業在收到出口貨物退回的税款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交税金——應交增值税(出口退税)”科目;出口貨物辦理退税後發生的退貨或者退關補繳已退回税款的，作相反的會計分錄。

10.企業將自產或委託加工的貨物用於非應税項目，應視同銷售貨物計算應繳增值税，借記“在建工程”等科目，貸記“應交税金——應交增值税(銷項税額)”科目。

企業將自產、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應繳增值税，借記“長期投資”科目，貸記“應交税金——應交增值税(銷項税額)”科目。

企業將自產、委託加工的貨物用於集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值税，借記“在建工程”等科目，貸記“應交税金——應交增值税(銷項税額)”科目。

企業將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值税，借記“營業外支出”等科目，貸記“應交税金——應交增值税(銷項税額)”科目。

11.隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應繳納的增值税，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交税金——應交增值税(銷項税額)”科目。企業逾期未退還的包裝物押金，按規定應繳納的增值税，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交税金——應交增值税(銷項税額)”科目。

12.企業購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項税額，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損益”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交税金——應交增值税(進項税額轉出)”科目。屬於轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一併處理。

13.企業上繳增值税時，借記“應交税金——應交增值税(已交税金)”，小規模納税企業記入“應交税金——應交增值税”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值税，作相反的會計分錄。

14.“應交税金——應交增值税”科目的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應税勞務支付的進項税額和實際已繳納的增值税;貸方發生額，反映銷售貨物或提供應税勞務應繳納的增值税額、出口貨物退税、轉出已支付或應分擔的增值税;期末借方餘額，反映企業多繳或尚未抵扣的增值税;尚未抵扣的增值税，可以抵頂以後各期的銷項税額;期末貸方餘額，反映企業尚未繳納的增值税。

15.企業的“應交税金”科目所屬“應交增值税”明細科目，可按上述規定設置有關的專欄進行明細核算，也可以將有關專欄的內容在“應交税金”科目下分別單獨設置明細科目進行核算;在這種情況下，企業可沿用三欄式賬户，在月份終了時，再將有關明細賬的餘額結轉“應交税金——應交增值税”科目。小規模納税企業，仍可沿用三欄式賬户，核算企業應繳、已繳及多繳或欠繳的增值税。

二、會計報表

企業應增設會工(或會商等)01表附表1“應交增值税明細表”，本表應根據“應交税金——應交增值税”科目的記錄填列。

《 關於印發<營業税改徵增值税試點有關企業會計處理規定>的通知》(財會[2012]13號)規定：

一、試點納税人差額徵税的會計處理

(一)一般納税人的會計處理

一般納税人提供應税服務，試點期間按照營業税改徵增值税有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納税人價款的，應在“應交税費——應交增值税”科目下增設“營改增抵減的銷項税額”專欄，用於記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項税額;同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。 企業接受應税服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項税額，借記“應交税費——應交增值税(營改增抵減的銷項税額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值税額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對於期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項税額，借記“應交税費——應交增值税(營改增抵減的銷項税額)”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

(二)小規模納税人的會計處理 小規模納税人提供應税服務，試點期間按照營業税改徵增值税有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納税人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值税應直接衝減“應交税費——應交增值税”科目。 企業接受應税服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值税，借記“應交税費——應交增值税”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值税額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 對於期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值税，借記“應交税費——應交增值税”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

二、增值税期末留抵税額的會計處理

試點地區兼有應税服務的原增值税一般納税人，截止到開始試點當月月初的增值税留抵税額按照營業税改徵增值税有關規定不得從應税服務的銷項税額中抵扣的，應在“應交税費”科目下增設“增值税留抵税額”明細科目。 開始試點當月月初，企業應按不得從應税服務的銷項税額中抵扣的增值税留抵税額，借記“應交税費——增值税留抵税額”科目，貸記 “應交税費——應交增值税(進項税額轉出)”科目。待以後期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交税費——應交增值税(進項税額)”科目，貸記“應交税費——增值税留抵税額”科目。 “應交税費——增值税留抵税額”科目期末餘額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點納税人在新老税制轉換期間因實際税負增加而向財税部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的`金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

四、增值税税控系統專用設備和技術維護費用抵減增值税額的會計處理

(一)增值税一般納税人的會計處理 按税法有關規定，增值税一般納税人初次購買增值税税控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值税應納税額中全額抵減的，應在“應交税費——應交增值税”科目下增設“減免税款”專欄，用於記錄該企業按規定抵減的增值税應納税額。 企業購入增值税税控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值税應納税額，借記“應交税費——應交增值税(減免税款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值税應納税額，借記“應交税費——應交增值税(減免税款)”科目，貸記“管理費用”等科目。

(二)小規模納税人的會計處理

按税法有關規定，小規模納税人初次購買增值税税控系統5

專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值税應納税額中全額抵減的，按規定抵減的增值税應納税額應直接衝減“應交税費——應交增值税”科目。 企業購入增值税税控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值税應納税額，借記“應交税費——應交增值税”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值税應納税額，借記“應交税費——應交增值税”科目，貸記“管理費用”等科目。 “應交税費——應交增值税”科目期末如為借方餘額，應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示;如為貸方餘額，應在資產負債表中的“應交税費”項目列示。

　　增值税的範圍和税率

營業税改增值税的徵收範圍如下所示：

一、徵收範圍

營業税改增值税主要涉及的範圍是交通運輸業以及部分現代服務業;

交通運輸業包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸。

現代服務業包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑑證諮詢服務。

二、營業税改增值税税率

1、改革之後，原來繳納營業税的改交增值税，增值税增加兩檔低税率6%(現代服務業)和11%(交通運輸業)。

營業税改增值税主要涉及範圍：交通運輸業和部分現代服務業，交通運輸業包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸。現代服務業包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑑證諮詢服務。

根據上海試點的經驗，改革之後企業的税負有所降低。營業税是按收入全額計算繳納税金的，改成增值税之後，可以扣除一些成本及費用，實際上可以降低税負。

改革試點行業總體税負不增加或略有下降。對現行徵收增值税的行業而言，無論在上海還是其他地區，由於向試點納税人購買應税服務的進項税額可以得到抵扣，税負也將相應下降。12萬户試點企業中，對3.5萬户一般納税人而言，由於引入增值税抵扣，與原營業税全額徵收相比，税負會有所減少甚至大幅降低;對8.5萬户小規模納税人而言，營業税改增值税後，實行3%的徵收率，較原先營業税率要低2個百分點。改革的確存在個別企業税負增加的情況。

2、營業税改徵增值税後税率是多少

新增兩檔按照試點行業營業税實際税負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸等交通運輸業轉換的增值税税率水平基本在11%-15%之間，研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑑證諮詢服務等現代服務業基本在6%-10%之間。為使試點行業總體税負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低税率，分別適用於交通運輸業和部分現代服務業。

3、廣告代理業在營業税改增值税範圍內，税率為：6%.

廣告服務，指的是利用圖書、報紙、雜誌、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式作為客户的商品、經營服務項目、文體節目或者是通告、聲明等委託事項進行宣傳以及提供相關服務的業務活動。包括廣告的策劃、設計、製作、發佈、播映、宣傳、展示等。

　　增值税的税收類型

根據對外購固定資產所含税金扣除方式的不同，增值税可以分為：

生產型增值税

生產型增值税指在徵收增值税時，只能扣除屬於非固定資產項目的那部分生產資料的税款，不允許扣除固定資產價值中所含有的税款。該類型增值税的徵税對象大體上相當於國民生產總值，因此稱為生產型增值税。

收入型增值税

收入型增值税指在徵收增值税時，只允許扣除固定資產折舊部分所含的税款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值税的徵税對象大體上相當於國民收入，因此稱為收入型增值税。

消費型增值税

消費型增值税指在徵收增值税時，允許將固定資產價值中所含的税款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產資料都排除在徵税範圍之外。該類型增值税的徵税對象僅相當於社會消費資料的價值，因此稱為消費型增值税。中國從2009年1月1日起，在全國所有地區實施消費型增值税。

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