固定資產折舊的會計處理方法

企業的固定資產折舊，會計崗位的工作人員怎麼做會計處理？下面是小編為你整理的固定資產折舊的會計處理，希望對你有幫助。

　　固定資產折舊的會計處理

1.平均年限法

平均年限法又稱為直線法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。採用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：

年折舊率=(1-預計淨利殘值率)/預計使用年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產原價×月折舊率

2.工作量法

工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為：

每一工作量折舊額=固定資產原價×(1-殘值率)/預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×每一工作量折舊額

3.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，後期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。

常用的加速折舊法有兩種：

(1)雙倍餘額遞減法

雙倍餘額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每一期期初固定資產賬面淨值和雙倍直線法折舊額計算固定資產折舊的一種方法。計算公式如下：

年折舊率=2/預計的折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產賬面淨值×月折舊率

這種方法沒有考慮固定資產的殘值收入，因此不能使固定資產的賬面折餘價值降低到它的預計殘值收入以下，即實行雙倍餘額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限到期的最後兩年，將固定資產淨值扣除預計淨殘值後的餘額平均攤銷。

(2)年數總和法

年數總和法也稱為合計年限法，是將固定資產的原值減去淨殘值後的淨額和以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。計算公式為：

年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限折數總和

或：年折舊率=(預計使用年限-已使用年限)/(預計使用年限×{預計使用年限+1}÷2)×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(固定資產原值-預計淨殘值)×月折舊率

雙倍餘額遞減法和其他方法的第一個區別就是一開始計提折舊的時候不扣除預計淨殘值，最後兩年改為直線法計提折舊才扣除預計淨殘值;

另外就是雙倍餘額遞減法計提折舊的時候應該扣除以前已經計提的折舊，而年數總和法和年限平均法不扣除已經計提的折舊;而如果固定資產發生了減值，無論是哪種方法都應該按照扣除了減值和已經計提的折舊後的賬面價值重新計提折舊。

【例】甲企業為增值税一般納税人。2010年1月，甲企業因生產需要，決定用自營方式建造一間材料倉庫。相關資料如下：

(1)2010年1月5日，購入工程用專項物資20萬元，增值税額為3.4萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。

(2)領用上述專項物資，用於建造倉庫。

(3)領用本單位生產的水泥一批用於工程建設，該批水泥成本為2萬元，税務部門核定的計税價格為3萬元，增值税税率為17%。

(4)領用本單位外購原材料一批用於工程建設，原材料實際成本為1萬元，應負擔的增值税額為0.17萬元。

(5)2010年1月至3月，應付工程人員工資2萬元，用銀行存款支付其他費用0.92萬元。

(6)2010年3月31日，該倉庫達到預定可使用狀態，預計可使用20年，預計淨殘值為2萬元，採用直線法計提折舊。

(7)2015年12月31日，該倉庫突遭火災焚燬，殘料估計價值5萬元，驗收入庫，用銀行存款支付清理費用2萬元。經保險公司核定的應賠償損失7萬元，尚未收到賠款。甲公司確認了該倉庫的毀損損失。

要求：

(1)計算該倉庫的入賬價值。

(2)計算2010年度該倉庫應計提的折舊額。

(3)編制甲企業2010年度與上述業務相關的會計分錄。

(4)編制甲企業2015年12月31日清理該倉庫的會計分錄。(“應交税費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)計算該倉庫的入賬價值。

該倉庫的入賬價值=20+3.4+2+3×17%+1+1×17%+2+0.92=30(萬元)

(2)計算2010年度該倉庫應計提的折舊額。

2010年度該倉庫應計提的折舊額=(30-2)/20×9/12=1.05(萬元)

(3)編制甲企業2010年度與上述業務相關的'會計分錄。

①借：工程物資 23.4

貸：銀行存款 23.4

②借：在建工程 23.4

貸：工程物資 23.4

③借：在建工程 2.51

貸：庫存商品 2

應交税費——應交增值税(銷項税額) 0.51

④借：在建工程 1.17

貸：原材料 1

應交税費——應交增值税(進項税額轉出) 0.17

⑤借：在建工程 2

貸：應付職工薪酬 2

⑥借：在建工程 0.92

貸：銀行存款 0.92

或：借：在建工程 2.92

貸：應付職工薪酬 2

銀行存款 0.92

⑦借：固定資產 30

貸：在建工程 30

⑧借：管理費用 1.05

貸：累計折舊 1.05

(4)編制甲企業2015年12月31日清理該倉庫的會計分錄。 (“應交税費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

①借：固定資產清理 23.35

累計折舊 6.65

貸：固定資產 30

②借：原材料 5

貸：固定資產清理 5

③借：固定資產清理 2

貸：銀行存款 2

④借：其他應收款 7

貸：固定資產清理 7

⑤借：營業外支出 13.35

貸：固定資產清理 13.35

　　固定資產折舊應計入的會計科目

答：

1.企業基本生產車間所使用的固定資產，其折舊計入製造費用;

2.管理部門所使用的固定資產，其折舊計入管理費用;

3.銷售部門所使用的固定資產，其折舊計入銷售費用;

4.自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其折舊計入在建工程成本;

5.經營租出的固定資產，其折舊計入其他業務成本;

6.未使用的固定資產，其折舊計入管理費用;

7.企業研發無形資產時使用的固定資產，其折舊計入研發支出;

8. 企業將自有的房屋無償提供給職工使用，其折舊應計入應付職工薪酬。

對應的分錄：

借：製造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/其他業務成本/管理費用/研發支出/應付職工薪酬(按前面1-8的序號列的借方科目)

貸：累計折舊

　　固定資產折舊的税務處理

首先要明確的是，從税務的角度看，税法對固定資產的累計折舊是有規定的，與企業會計準則是有差異。如果企業計提的累計折舊金額超過税法規定的金額，彙算清繳的時候，會做納税調增。

建議處理方法：計提折舊按照税法規定去做，彙算清繳的時候就免去納税調整的麻煩。

1.折舊方法的選擇。會計理論提供 年限平均法 、工作量法、雙倍餘額遞減法(加速折舊法)、年數總合法(加速折舊法)。但《 企業所得税法實施條例 》規定，固定資產按照直線法計算的折舊，准予扣除。其他的加速折舊法，符合相關税法規定，到税局備案後，才能在税前抵扣。

2.計算固定資產累計折舊的起止時間，這個應該很多會計人都懂的：企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

3.税法對固定資產的最低折舊年限也有規定，摘錄如下：

(1)房屋、建築物，為20年;

(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年;

(3)與生產經營活動有關的器具、工具、傢俱等，為5年;

(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

(5)電子設備，為3年。

固定資產的折舊年限應該遵循以上規定。

4.固定資產預殘值：因為殘值也會對固定資產累計折舊有影響，所以《企業所得税法實施條例》第五十八條規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計淨殘值。 固定資產的預計淨殘值一經確定，不得變更。

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