固定資產處置的會計與税務處理

你知道會計工作中固定資產應該如何處置嗎?你知道固定資產的税務處理是怎樣的嗎?下面是yjbys小編為大家帶來的固定資產處置的會計與税務處理的知識，歡迎閲讀。

　　一、新準則下固定資產處置的會計處理流程

在固定資產的處置中，除固定資產盤虧是按其賬面價值，借記“待處理財產損益”，借記“固定資產減值準備”借記“累計折舊”，貸記“固定資產”，其餘的固定資產處置包括 出售、報廢、投資、 捐贈、抵債、調撥都通過“固定資產清理”科目核算。即借記“固定資產清理”，借記“固定資產減值準備”借記“累計折舊”，貸記“固定資產”，然後再將“固 定資產清理”科目的餘額進行轉出，而新準則將不再像舊準則一樣全部按賬面價值分別轉入“營業外收(支)”(出售、報廢、捐贈)、“長期股權投資”(投 資)、“應付賬款”(抵債)、資本公積“(調撥)等科目，對一些特殊事項，倒如，將以固定資產抵債、用固定資產投資等事項，在符合一定條件下采用”公允價 值“轉入相關的科目。由此將產生會計與税法上新 的差異。

　　二、所得税方面

1、以固定資產抵債，適用《企業會計準則第12號——債務重組》， 新準則最大的“亮點”就是債務重組業務交易價格的變化。即債務人以非現金資產低償債務的過程實際上是兩個過程，首先是債務人將非現金資產按公允價值進行處 置，以確定轉讓收益;再以處置所得(公允價值)償付債務，同時據此確認債務重組損益。這表明債務重組交易最終以公允價值作為交易價格。

【例1】A企業與B企業達成債務重組協議，A企業將其一條生產線(原價10萬元，累計折舊4萬元，公允價值7萬元)償還B企業的.債務8萬元。假定以上資產未計提減值準備。

A企業賬務處理：

借：固定資產清理　　　　　　　　　 60000

累計折舊　　　　　　　　　　　 40000

貸：固定資產 　　　　　　　　　　100000

債務重組收益：8萬-7萬=1(萬)

資產轉讓收益：7萬-6萬=1(萬)

借：應付賬款 　　　　　　　　　　　　80000

貸：固定資產清理 　　　　　　　　　　60000

營業外收入——處置非流動資產收益 10000

——債務重組利得 　　　10000

納税分析：由於新準則採用了等同於税法上的使用的銷售價格——“公允價值”，並將債務人債務重組收益計入了“利得”——“營業外收入”賬户，不再像舊準則一樣計入“資本公積”賬户，這樣，新準則下以固定資產抵債，在所得税方面不再產生財税差異，勿需進行納税調整。

2、以固定資產對外投資，視為一種非貨幣性資產交換，適用《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》，該準則規定，只有採用公允價值計價的情況下才確認損益。而且，採用公允價值法時不管涉及補價與否，企業都應該將換出資產的公允價值與其賬面價值的差額確認為交易損益(計入營業外收入或營業外支出)。在採用新準則賬面價值法時，企業一律不確認交易損益。

新準則採用兩種計量基礎：

(1)公允價值：必須符合兩個條件：

①交換具有商業實質

②換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量

(2)賬面價值

上述兩個條件均不符合

【例2】假如將例1中A企業將生產線投資給B企業。協議價為8萬元，該投資具有商業質。其餘條件不變。

A企業賬務處理：

借：長期股權投資 　　　　　　　　80000(公允價)

貸：固定資產清理 　　　　　　　　60000(賬面價值)

營業外收入——非貨幣性交易收益 20000

【例3】沿用例2，假如A企業收到B企業的補價1萬元，其餘條件不變。

A企業賬務處理：

借：長期股權投資　　　　　　　　　80000(公允價)

銀行存款　　　　　　　　　　　 10000

貸：固定資產清理 　　　　　　　　　60000(賬面價值)

營業外收入——非貨幣性交易收益 30000

納税分析：綜合例2和例3，該交換具有商業實質，且用於交換的資產公允價值能可靠計量，按照公允價值和應支付}向相關税費作為換入資產成本的情況下，收 到補價的，換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關税費之和的差額，應當計入當期損益。由於新準則採用了公允價值，並將交易收益計 入了“利得”——“營業外收入——非貨幣性交易收益”賬户，不像舊準則一樣由於採用賬面價值而產生所得税方面的財税差異。所以，在新準則下換出固定資產的 計税成本與會計價值一樣，以固定資產投資無需進行納税調整。

【例4】沿用例2，協議價不公允，該投資不具有商業實質。其餘條件不變。

借：長期股權投資 　　　　　　　　　60000

貸：固定資產清理　　　　　　　　　 60000

納税分析： 如果該項交換不具有商業實質，或用於交換的資產以換出資產的賬面價值，減去收到的補價並加上應支付的相關税費作為換入資產的成本，不確認損益。即新準則採用賬面價值法。

一律不確認交易收益。而税法規定，將固定資產對外投資應視同銷售，其銷售價格可參照同類資產或相近資產的價格來定，並且主管税務機關有權核定其銷售額。因此，這種情況下應在彙算清繳時應進行納税調整。