固定資產後續支出的會計處理

你知道固定資產後續支出的會計處理是怎樣的嗎?你對固定資產後續支出的會計處理了解嗎?下面是yjbys小編為大家帶來的固定資產後續支出的會計處理的知識，歡迎閲讀。

　　1.日常修理費用

(1)固定資產(包括租入的固定資產)正常使用的日常修理費用，一次性進損益在税前扣除，其進項税額可以按規定一次性抵扣。

(2)對於兼用免税項目等不可抵扣和一般計税方法項目的固定資產日常修理費用產生的進項税額，可全額進項税額抵扣。

(3)具體會計處理：

借：管理費用/銷售費用等科目

應交税費—應交增值税(進項税額)

貸：銀行存款/原材料等科目

　　2.已足額提取折舊的固定資產的改建支出

(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照長期待攤處理，按照可使用年限或不低於三年攤銷期限。

(2)用於改建、擴建、修繕、裝飾不動產並增加不動產原值超過50%的，其進項税額依照本辦法有關規定分2年可以按規定從銷項税額中抵扣，其他的進項税額可以按規定一次性抵扣。

對於兼用免税項目等不可抵扣和一般計税方法項目的固定資產的改建支出，可全額進項税額抵扣。

(3)具體會計處理，發生固定資產的改建支出

借：長期待攤費用

應交税費—應交增值税(進項税額)

貸：銀行存款/原材料等科目

如需要分期抵扣進項税額，補充以下會計處理

借：應交税費—待抵扣進項税額 (當期抵扣進項税額的40%)

貸：應交税費—應交增值税(進項税額) (當期抵扣進項税額的40%)

取得扣税憑證的當月起第13個月待抵扣進項税額40%從銷項税額中抵扣：

借：應交税費—應交增值税(進項税額)

貸：應交税費—待抵扣進項税額

分期攤銷計入損益時

借：管理費用/銷售費用等科目

貸：長期待攤費用

　　3.租入固定資產的改建支出

(1)租入固定資產的`改建支出，按照長期待攤處理，按照租期或不低於三年攤銷期限，其中改建支出”，指改變房屋或者建築物結構、延長使用年限等發生的支出。

(2)租入固定資產(包括不動產)的改建支出，進項税額按規定一次性抵扣。

(3)具體會計處理，租入固定資產的發生改建支出

借：長期待攤費用

應交税費—應交增值税(進項税額)

貸：銀行存款/原材料等科目

分期攤銷計入損益時

借：管理費用/銷售費用等科目

貸：長期待攤費用

　　4. 固定資產的大修理支出

(1)固定資產的大修理支出，按照長期待攤處理，按照租期或不低於三年攤銷期限，其中固定資產的大修理支出”，指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計税基礎50%以上;修理後固定資產的使用年限延長2年以上。對於固定資產的大修理支出”實務中就是一個硬性條件修理支出達到取得固定資產時的計税基礎50%以上”。

(2)用於改建、擴建、修繕、裝飾不動產並增加不動產原值超過50%的，其進項税額依照本辦法有關規定分2年可以按規定從銷項税額中抵扣，其他的進項税額可以按規定一次性抵扣。

對於兼用免税項目等不可抵扣和一般計税方法項目的固定資產的大修理支出，可全額進項税額抵扣。

(3)具體會計處理，發生固定資產的大修理支出

借：長期待攤費用

應交税費—應交增值税(進項税額)

貸：銀行存款/原材料等科目

如需要分期抵扣進項税額，將當期抵扣進項税額的40%，轉入待抵扣進項税額，

借：應交税費—待抵扣進項税額

貸：應交税費—應交增值税(進項税額)

取得扣税憑證的當月起第13個月待抵扣進項税額40%從銷項税額中抵扣：

借：應交税費—應交增值税(進項税額)

貸：應交税費—待抵扣進項税額

分期攤銷計入損益時

借：管理費用/銷售費用等科目

貸：長期待攤費用

　　5. 固定資產的改建支出

(1)固定資產的改建支出，通過在建工程核算。在固定資產發生的後續支出完成並達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，並按重新確定的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法計提折舊。

(2)用於改建、擴建、修繕、裝飾不動產並增加不動產原值超過50%的，其進項税額依照本辦法有關規定分2年可以按規定從銷項税額中抵扣，其他的進項税額可以按規定一次性抵扣。

對於兼用免税項目等不可抵扣和一般計税方法項目的固定資產的改建支出，可全額進項税額抵扣。

(3)賬務處理

改建開始，應將被改造資產的賬面價值(殘值)轉入在建工程，即按其殘值：

借：在建工程

累計折舊

減值準備

貸：固定資產

發生改建費用：

借：在建工程

應交税費—應交增值税(進項税額)

貸：銀行存款/原材料等科目

如需要分期抵扣進項税額，將當期抵扣進項税額的40%，轉入待抵扣進項税額，

借：應交税費—待抵扣進項税額

貸：應交税費—應交增值税(進項税額)

取得扣税憑證的當月起第13個月待抵扣進項税額40%從銷項税額中抵扣：

借：應交税費—應交增值税(進項税額)

貸：應交税費—待抵扣進項税額

改建過程中如果對固定資產進行部分拆除而且有拆卸物資出售或入庫，應按出售物資的含税銷售價或估價：

借：銀行存款等科目

貸：應交税費— 應交增值税(銷項税額)

在建工程

改建、改造完畢交付使用時，按完工在建工程餘額：

借：固定資產

貸：在建工程

重新使用後，應按具體情況重新確定折舊年限、淨殘值和折舊方法，計提折舊。

　　6.後續支出房產税

判斷裝修費是否計入房產原值徵收房產税

(1)房屋改建、擴建支出，應該計入房產原值徵收房產税，如果通過在建工程核算，按照在固定資產發生的後續支出完成並達到預定可使用狀態時，從在建工程轉為固定資產的房產原值徵收房產税，如果未通過在建工程核算或雖通過在建工程核算，但房屋改建、擴建支出單獨核算，則原固定資產的房產原值和單獨核算改建、擴建支出之和徵收房產税;

(2)新建房屋初次裝修費用，應計入房產原值徵收房產税;

(3)經營性租賃租入房屋，由承租人承擔的裝修費用的，不計入房產原值不繳納房產税;

(4)舊房重新裝修，根據國税發〔2005〕173號規定，對於更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值;對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新後不再計入房產原值。

　　7.政策依據

(1)企業所得税法第十三條規定，在計算應納税所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，准予扣除：已足額提取折舊的固定資產的改建支出;租入固定資產的改建支出;固定資產的大修理支出;其他應當作為長期待攤費用的支出。即上述長期待攤費用不能一次性税前扣除，必須按規定期限分期攤銷扣除。

企業所得税法實施條例規定，固定資產的改建支出”，指改變房屋或者建築物結構、延長使用年限等發生的支出。

固定資產的大修理支出”，指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計税基礎50%以上;修理後固定資產的使用年限延長2年以上。顯而易見，改變房屋或者建築物(固定資產)結構、延長(固定資產)使用年限等發生的支出，即為會計上的更新改造支出”。

(2)《國家税務總局關於發佈〈不動產進項税額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國家税務總局公告2016年第15號)第二條、第三條。

(3)《財政部、國度税務總局關於房產税、城鎮土地使用税有關問題的通知》(財税〔2008〕152號)第一條規定：對依照房產原值計税的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應依照房屋原價計算繳納房產税。其中，房屋原價應根據國家有關會計制度規定進行核算，納税人未按國家會計制度規定核算並記載的，應按規定予以調整或重新評估。”