固定資產加速折舊的會計處理

固定資產加速折舊應該如何進行會計處理你知道嗎?下面是yjbys小編為大家帶來的固定資產加速折舊的會計處理方法，歡迎閲讀。

　　“一次性計入當期成本費用”最好進行會計處理

財税〔2014〕75號文件規定，對三種情形的固定資產“允許一次性計入當期成本費用在計算應納税所得額時扣除”，作為税務規定，僅可依據進行涉税處理，但如果僅是進行税務處理，就必須對產生的應納税暫時性差異進行會計處理，工作量及繁瑣程度將遠大於同步進行的會計處理。事實上，從上述規定可以看出，三種情形的固定資產要能夠“在計算應納税所得額時扣除”，前提是“一次性計入當期成本費用”，而“計入當期成本費用”這似乎又是會計處理的要求，而且進行會計處理後將不存在會計税務差異，但問題是這又將使得企業違反了會計準則或制度。

為此，從方便和降低企業負擔的角度出發，最好同步進行“一次性計入當期成本費用”的會計處理，但不管是僅進行涉税處理，還是同步進行會計處理，企業都應該在會計報表附註中予以明確説明。

　　縮短折舊年限或加速折舊需視情況進行會計處理

財税〔2014〕75號文件和國家税務總局64號公告均未規定縮短折舊年限或加速折舊的税前扣除是否需同步進行會計處理或以會計處理為前提，給企業產生了困惑。為此，國家税務總局所得税司有關負責人就完善固定資產加速折舊企業所得税政策答記者問第十二條明確回答了上述困惑：“企業會計處理上是否採取加速折舊方法，不影響企業享受加速折舊税收優惠政策，企業在享受加速折舊税收優惠政策時，不需要會計上也同時採取與税收上相同的折舊方法”，但需説明的是，由於加速折舊導致企業當期的會計折舊額小於按照税法計算的折舊額，對出現的應納税暫時性差異，企業應通過遞延所得税負債科目調整該差異，作：“借：所得税費用——遞延所得税費用，貸：遞延所得税負債”的會計處理。

還必須注意的`是，根據國家税務總局64號公告第二條第三款規定，企業專門用於研發活動的儀器、設備已享受上述優惠政策的，在享受研發費加計扣除時，應就已經作出會計處理的折舊、費用等金額加計扣除。所以，儘管企業享受加速折舊政策時不需要作出會計處理，但對享受研發費加計扣除的折舊、費用等，必須已經進行相應的會計處理，否則不可以加計扣除。

　　一次性計入當期成本費用是否要保留殘值

財税〔2014〕75號文件規定，允許相關企業將有關固定資產“一次性計入當期成本費用在計算應納税所得額時扣除，不再分年度計算折舊”。實務中存在兩大疑惑：一是由於相關固定資產仍在使用，一次性計入當期成本費用要不要保留殘值?二是如果不保留殘值，將會使得企業相關固定資產的賬面淨值為零，從而很容易使得相關資產遊離於賬外，將不利於企業對固定資產的日常管理。對此，財税〔2014〕75號文件、國家税務總局64號公告以及64號公告的解讀和答記者問，都未能回答這兩個問題。

筆者認為，從“允許一次性計入當期成本費用在計算應納税所得額時扣除，不再分年度計算折舊”的規定，可以看出兩點含義：一是企業應該作出一次性計入當期成本費用的會計處理;二是税法允許列入税前扣除的相關固定資產成本僅是“不再分年度計算”的折舊，既然是折舊，就應該不包括殘值。事實上，企業按照財税〔2014〕75號文件和國家税務總局64號公告對固定資產進行加速折舊時，其採用的縮短折舊年限或加速折舊方法也均需保留淨殘值。所以，如果對一次性計入當期成本費用的固定資產保留淨殘值，這將使得企業在享受加速折舊税收政策時對固定資產淨殘值處理的方法保持一致，確保了會計信息的口徑一致和相互對比。