關於淺議固定資產投資績效審計內容概述

[摘要]目前世界審計正處於以經濟效益審計為中心的現代審計階段。文章論述了我國的國家審計順應現代審計發展的大趨勢，以科學發展觀為指針，儘可能全面系統、優質高效組織開展效益審計，以充分發揮審計機關在物質文明、政治文明、精神文明建設中的宏觀調控作用。

[關鍵詞]固定資產投資；績效審計

一、引 言

績效審計就是審計人員採用現代技術方法，客觀、系統地對獨立機構或單位的經濟業務的項目、活動和功能就其實現經濟性、效率性和效果性按照一定的標準進行獨立評價，有針對性地提出措施和建議，為有關方面決策提供信息，促使被審計單位改善管理，提高效益。

經濟性就是以最低的資源耗費，獲得一定數量和質量的產出；效率性主要是指投入與產出的關係，以較少的投入取得一定數量的產出；效果性是指既定目標與實現程度或一項活動預期的影響與實際影響之間的關係，審計的任務是檢查預期目標是否實現是否達到。

開展經濟效益審計可以促進國有資產保值與增值，維護國家的利益，防止國有資產的流失；同時開展經濟效益審計也是企業謀求自我生存和發展的需要，經濟效益審計能夠促進企業在經濟業務中查找漏洞、挖潛力、改進生產技術、變革經營方式和調整管理機能，提高經營決策的科學性，建立健全內部控制制度，從而增強競爭能力。對於建立社會主義市場經濟體制，轉換國有企業經營機制，推行現代企業制度，解放和發展社會生產力，加快我國現代化建設的進程將起到不可估計作用。

我國在由計劃經濟體制向市場經濟體制轉變的過程中長期以來，在國民經濟發展過程中長期存在高速度、低效益且重速度、輕效益，市場機制對資源配置、生產要素組織的基礎性調節作用極為薄弱等問題；經濟活動中存在的大量嚴重違紀違規、經濟犯罪，以及企業和單位領導決策失誤造成重大經濟損失浪費等問題。

這兩個問題給國民經濟所造成後果和危害是一樣的，長時間以來，人們對國民經濟發展中低效益，甚至不講效益，不認識，甚至熟視無睹，給企業和國家造成很大的經濟損失和資源流失。開展經濟效益審計將在這些方面將起到重要監督作用。

加入WTO後，國家審計將更加重視國有企業管理理念的更新和管理效率的提高，促進國家審計更多對國有企業在對重大的固定資產投資的組織、項目的管理過程和結果的經濟性、效益性、和效果性進行全方面和全方位的綜合檢查與評價。結合我國目前經濟發展和審計工作的現狀來看，全面開展效益審計的條件還不完全具備，在實際審計工作中，應結合財務收支審計和特別是任期經濟責任審計入手，從中揭露嚴重影響重大投資效益的問題，從而開展局部效益審計，逐步探索開展效益審計的方法和路子。

二、目前進行效益審計評價內容

進行效益審計評價內容主要包括：固定資產投資可行性研究、資本結構決策、籌融資決策、項目實施、執行結果等環節是否遵循了經濟性、效益性的原則和制度，並針對低效率、低效益產生原因並及時提出糾正的措施建議等。

重大固定資產投資項目的效益審計標準應是：是否以最低的消耗，最少的投資，最好的質量和最快的速度形成最大的綜合生產能力；能否提高勞動生產率，降低投產運行後的生產成本和提高產品質量，加快投資回收；能否取得最佳企業經濟效益和社會效益，這是杜絕我國國民經濟發展低效益、較效益最重要的渠道。

下面從幾個方面對固定資產投資效益的審計加以淺述：

1.對可行性研究和預算資金使用效率的審計

現代企業制度對於提高資金使用效率的要求越來越嚴格，對於每一項重大投資，都應進行可行性研究和預算，在這此可行性報告和預算等資料中，對投資資金規模、管理模式、使用情況、達到的效果等方面都應明確規定。審計人員應根據被審計單位提供可行性研究報告和預算的文件作為重要參考依據，通過對項目結果的檢查，評價總體投資目標的完成情況；通過對資金使用過程的檢查，評價資金的管理和使用是否存節約。以及是否存在因決策失誤而發生投資損失和不必要的浪費。

2.對投資所需要的籌融資效益審計

企業在金融市場上融資，取得資金後進行投資，其報酬必須超過金融市場上提供資金者要求的報酬率，超過部分才可以增加企業價值。

對投資機會的評價包括以下幾個基本步驟：

2.1提出各種投資方案；

2.2估計方案相關現金流量；

2.3計算投資方案的價值指標，如淨現值、內部收益等，按貼現指標，即考慮了時間價值因素的指標，主要包括淨現值、現值指數、內含報酬率等進行分析評價；

2.4價值指標與可接受標準比較；

2.5對已接受的方案進行再評價，這是一項很重要工作，對投資項目進行跟蹤審計。項目的事後評價可以告訴我們重大投資項目預測上的偏差，找出項目預測在什麼地方脱離實際，改善健全財務控制線索，尋找項目執行中那些地方出了問題，進一步對該項目尋找指導未來決策。

3.對增量的現金流量進行效益審計

投資項目現金流量的估計，在確定投資方案相關現金流量時，應遵循最基本原則是：只有增量現金流量才是與項目相關的現金流量。

一個重大固定資產投資項目的'投入，必然會引起企業現金支出和現金收入的增加，主要包括現金流出量、現金流入量和現金淨流量。現金流出量主要是重大投資的資產成本及墊支流動資金，墊支的流動資金主要是由於固定資產投入建造完工投產和引起的對流動資產需求的增加，企業需要追加流動資金。

在確定現金流量時，要考慮：

3.1區分相關成本和非相關成本；

3.2不要忽視機會成本；

3.3要考慮投資方案對公司其他部門效益影響；

3.4對淨營運資金的影響。

4.對市場營銷的可行性進行效益審計

企業每個重大固定資產投資活動，銷售部門必須負責預測進行重大投資後所開發的新產品市場營銷環境、市場營銷調研和市場預測、市場細分、目標和市場營銷定位、產品質量特色品牌、產品生命週期和新產品開發、定價策略、促銷策略，涉及產品價格彈性，廣告效果、競爭動向，新產品開發後對企業舊產品市場佔有率的影響。

5.對負責重大固定資產投資建設部門的進行效益審計

負責重大固定資產投資建設部門要緊緊圍繞着固定資產投資項目的建設進度、建設質量及建設成本三個核心內容而展開。要根據投資項目實際建設情況與可行性研究報告等資料進行比較，尋找實際建設中與可行性報告中存在出入情況及因此所產生資金投入差額及對所影響企業經濟效益、社會效益。因此，固定資產投資績效審計應包括以下內容：

5.1技術性工作效果與效率審計，如設計質量審計、施工質量審計、材料質量審計等。

5.2管理工作效果與效率審計，如經營責任制的執行情況審計，建設項目的內部控制制度審計、進度管理審計、現場管理審計等；

5.3經濟效益審計，表現為造價審計、企業財務效益審計及國民經濟宏觀效益審計等相關方面。

6.生產工藝流程及所需要大宗原材料可行性研究審計

生產部門要負責對製造成本、涉及原材料採購價格、生產工藝安排、產品成本等都要進行預側分析，因此對於原材料採購價格可根據當時市場情況與可行性研究資料進行對比，審查是否存在因個人或部門利益隨意高估或低估原輔材料價格及由此產生對可行性研究方案產生的影響以及產生影響差額；產品開發和技術部門負責估計投資方案的資本支出，涉及研製費用、設備購置、廠房建造等是否與可行性研究方案一致，不一致的是在那個環節出現差錯以及由此產生對重大投資項目產生經濟效益和社會效益影響情況。

作為財務部門應負責為銷售、生產等部門的預測建立共同基本假設條件，如物價水平、貼現率、可供資源限制條件等，協調參與預測工作各部門人員，使之能相互銜接與配合；防止預測者因個人偏好或部門利益而高估或低估收入和成本。

在市場經濟條件下，企業作為自主經營的獨立經濟實體，因而企業自身將成為承擔決策責任的主體，既要承擔決策信息不全與失真、決策遲緩、決策責任不分包括盲目決策、互相推諉與不負責任行為而產生虧損或盈利下降責任，還要承擔資產損失、賠償、還債等多方面責任。

三、結 論

在開展固定資產投資審計，以前主要是將工作重心放在預算執行情況和決算審計方面，它更多地體現了合法性和真實性審計的內容，沒有很好地體現效益性的審計目標要求。以投資績效審計為導向的投資審計，應將審計重心從事後轉向事前，要加大對投資決策過程的監督檢查，加大對決策部門工作質量審計的力度。應開展對前期決策工作的審計、對設計工作審計、對投資估算、設計概算和預算的編制過程的審計，只有將審計的觸角延伸到此，才能解決因績效審計的滯後性而帶來的績效審計的弱效性問題。如此之審計需要投資審計人員轉換角色，在履行傳統的監督與評價職責之時，向管理諮詢方面適度傾斜，承擔起績效審計之責。

由於績效審計貫穿於投資建設全過程，政府審計人員沒有足夠力量給予支撐，所以，應充分挖掘與合理配置審計資源，進行內部審計與外部審計協作，銜接內部審計與外部審計，藉助內部審計力量，提高投資績效審計的績效。