目標成本管理的意義

供應鏈目標成本管理就是這樣一種方法，它結合了目標成本管理和供應鏈成本管理的思想，能夠更有效的降低整個供應鏈上的產品成本。 具體是怎麼樣的，下面一起和小編來看看!

　　一、供應鏈成本管理的理論基礎

由於傳統的成本管理理論與方法已不能滿足供應鏈成本管理的要求，許多學者從其研究領域的某一個角度重新闡述了成本管理，並從其特定的研究背景出發進行分析。其中最具有代表性的幾個觀點如下：

1.價值管理理論。它認為價值是衡量企業綜合競爭力的最佳指標，價值增值應是現代企業管理的核心。價值有兩個層次：一是企業整體價值，即企業未來收益的資本化。二是指企業的價值活動，企業的每一項作業都產生一定的價值，扣除各種成本後，各項作業最終累計為企業價值的增值。價值管理理論明確了供應鏈成本管理的目的，供應鏈本身應是體現價值增值的價值鏈而供應鏈上的各種作業則是支持價值鏈上價值增值的“成本鏈”，因此，供應鏈成本管理應該是保證價值增值與成本合理配置，而不是簡單地降低成本。

2.戰略成本管理理論。目前廣泛接受的戰略成本管理模式是John K. Shank模式和Robin Cooper模式。John K. Shank認為戰略成本管理就是在戰略管理的一個或者多個階段對成本信息的管理性應用，企業應關注成本驅動因素，通過價值鏈分析明確成本管理的戰略功能定位，其包含戰略價值鏈、戰略定位和成本動因分析三個關鍵的概念。而Robin Cooper提倡通過提供關於自身、對手等的準確的成本核算資料使企業管理者和全體員工認識到自身工作與企業戰略地位的聯繫，以達到降低成本的同時加強公司戰略競爭地位的目的。雖然戰略成本管理強調了成本在企業價值鏈增值中的重要意義，但是它對成本動因的分配還侷限於總體層面上，缺乏具體的實際操作性。但是值得注意的是，戰略成本管理賦予了供應鏈成本管理新的高度，即，供應鏈成本管理需要關注對外部環境的分析;從供應鏈的長期經營角度考慮成本問題;從全局出發考慮供應鏈整體的目標。

3.交易成本管理。該理論由科斯提出，它將經濟學中組織理論引入到供應鏈，將成本管理的焦點轉移到供應鏈夥伴之間的信息傳遞和溝通的成本。它不受單個企業的控制而受供應鏈上所有夥伴的影響，供應鏈上企業間的合作關係則可以降低交易成本。交易成本管理理論雖然闡述了供應鏈成本管理中的一些重要問題，但是由於難以區分交易成本和直接成本而難以具有實踐操作性，目前多停留在定性分析的階段。

4.跨組織成本管理(Inter-Organizational Cost Management, IOCM)。它是研究供應鏈成本管理的結構性方法，強調通過採購商和供應商的緊密合作來縮減整個供應網絡的成本。Robin Cooper和Slagumulder將供應鏈上的產品層次、功能層次和零部件層次的成本整合進市場驅動型的目標成本中，形成了供應鏈上目標成本核算的流程。Stefan Securing將生產，作業和交易三個層次的成本整合進目標成本法，並考慮三個層次之間的成本悖反關係，以尋找實現目標成本的最佳方式。隨後，他又將三個層次的成本引入“產品-關係”的二維分析框架中，形成一個三維分析模型，即供應鏈成本核算的概念框架，並以該框架為基礎，通過整合“產品-關係”矩陣的決策區域和三個成本層次的關係將供應鏈合作伙伴之間的關係包含到成本縮減機會的探索中。跨組織成本管理有助於降低供應鏈上三個方面的成本：企業間的交易成本層次的成本、產品的直接生產成本，以及作業成本。該理論融入了目標成本管理的思想，但是又高於傳統的目標成本管理思想，該成本管理理論，為未來在供應鏈上進行成本核算提供了理論指導。

除上述各理論外，供應鏈成本管理理論還包括生命週期成本理論、約束理論、供應鏈契約理論以及博弈論等等，在未來進行供應鏈成本研究的過程中，各種理論將相互滲透、相互作用以為成本管理提供指導，本文將基於以上這些成本管理理論，重點討論目標成本法在供應鏈成本管理中的應用，以梳理這二者是如何結合以服務於成本管理的。

　　二、目標成本管理的理論內涵

目標成本管理思想的產生，最早源於外部經濟資源、製造環境的變化，使得企業不得不轉換成本管理的思維，將原來的以自身資源和能力為出發點的傳統成本管理方式轉變為以客户(消費者)的需求和外部市場環境為出發點的成本管理方法，即目標成本法。

傳統的成本管理方式，是從企業自身的資源和能力出發，根據產品的規格進行產品設計，以及預估產品在生產過程中將耗費的資源和能力作為產品成本，然後在產品成本的基礎上採用成本加成的方法確定預計將可能實現的利潤，從而最終確定產品的銷售價格。

目標成本法的產品定價方式不同於傳統的成本加成定價方式，它先確定產品售價，再確定相關的預期利潤，最後才是由倒推出產品成本(此即為目標成本)。而有關目標成本法的定義，各家説法除掌握前述的基本觀念外，也附帶其他結合產品開發程序的相關概念，使得目標成本法的`概念在實務上是一種具有整合性與程序性的活動。Cooper認為目標成本法是一種包含目標市場選擇的產品成本計算方式。此法首先應確定產品所欲滿足的顧客羣，然後計算開發、生產新產品所需的整體目標成本，並將此整體成本分攤到各個產品零件上，形成各零件的目標成本;最後由產品開發部門就目標成本與現有生產條件下實際產品成本進行比較，尋求降低二者之間的差異。

　　三、供應鏈目標成本管理的相關理論述評

供應鏈的發展使得企業間的關係日益緊密，對目標成本法的探討已經不再像原先一樣侷限於單個企業內部，未來目標成本管理思想將會被放到供應鏈(甚至更大的環境)中，需要考慮的成本因素也更加豐富了。理論界開始探討將目標成本管理應用於供應鏈成本管理的過程。早期的研究中，主要有以下四個主要貢獻：

Seidenschwaz和Niemand展示瞭如何將目標成本法應用於供應商管理。目標成本法將零部件層次的目標成本轉嫁給供應商。零部件對整個產品越重要，供應商就會越早被納入產品的開發流程。於是，供應商的成本工程師就需要採用項目導向型管理方法，一步步降低成本，直到滿足設定的目標成本為止。

Ansari和Bell闡述了目標成本法在擴展型企業中的應用。他們強調，目標成本法不是要轉嫁市場壓力，而是要與所有的供應鏈夥伴進行協調，強調了建立長期供應商關係的重要性，從而使每個企業都能保持自己的盈利性。

Cooper 和Slagmulder引入了鏈式目標成本法的概念。在這一概念中，目標成本法是用於保證供應商實現共同設定的產品功能、質量和價格目標的一種約束機制。權力在供應鏈夥伴之間的分配問題是一個基本問題。在配送方面，可能會受到擁有權力較少的客户的約束;在供應商方面，可能會受到不受目標成本壓力影響的供應商的限制。

Lokamy 和 Smith所提出的供應鏈目標成本管理，認為不僅要保證供應鏈每一層次的成本都不超過市場價格，而且要保證供應鏈的每一成員都能分享產生的利潤。

這些理論研究主要從定性的角度去研究供應鏈的目標成本管理。但是，由於人的認識的差異、企業間溝通的障礙、企業傾向性的不同等等因素的存在，使得從這些角度的分析存在一些難以在實踐中準確把握的因素。作者認為，未來的學術研究將會更傾向於從定量的角度去研究目標成本管理和供應鏈成本管理思想的結合應用。

　　四、目標成本管理在供應鏈成本管理中的應用

1.目標成本管理與供應鏈成本管理結合的可行性分析

無論是從成本管理實務的角度考慮還是從理論研究角度考慮，將目標成本管理的應用擴展到供應鏈上都具有必要性和可能性。

首先，雖然基於單個企業的目標成本管理在實現企業利潤目標中發揮了重要作用，但是通常注重企業內部製造成本的縮減，而事實上，據估計製造企業的材料成本約佔企業總成本70%左右，而這些成本的形成卻是由供應商控制，可見企業成本降低優勢的來源已經擴展到整個供應鏈範圍。

其次，目標成本管理具有戰略成本管理的內涵，與供應鏈成本管理的基本思想相同。目標成本管理根據企業的經營規劃和市場的客户需求，確定目標利潤和市場價格，並提出目標成本作為企業努力的方向。它把企業的經營戰略和市場競爭機制有機結合，既體現了市場的導向，又反映了企業的戰略要求。

而供應鏈成本管理的最終目的是用系統的管理思想最大限度地降低產品進入市場的成本，獲得最大利潤，同時使用户的價值最大化和用户成本最小化。因此，根據供應鏈成本管理強調面向顧客和顧客價值增值這一思想，以顧客需求為導向的目標成本管理就成為比較理想的供應鏈成本管理的方法。

2.供應鏈目標成本管理的實施程序

供應鏈目標成本管理的具體實施過程是，首先，根據目標市場的客户需求信息和供應鏈的戰略利潤目標構築產品概念、確定目標成本，其次，運用價值工程等工具，從整個供應鏈的角度考慮產品功能、質量與價值來設計產品價值最大化方案;然後在供應鏈上的供應商和客户成員之間進行目標成本分解，沿着價值增值鏈條的各個環節將目標成本分解至每個成員企業，對降低總成本而帶來的超額收益再由參與企業共享。

3.供應鏈目標成本管理的保障機制――成員企業間合作關係

前文講到相關理論時有提到供應鏈合作伙伴之間的關係會對整個供應鏈的成本縮減提供機會。事實上，供應鏈成員間的關係和協調機制是影響在整個供應鏈上實現目標成本管理的重要因素。供應鏈中的各個企業之間具有委託代理關係，其中上游企業扮演代理人角色，下游企業扮演委託人角色。委託人和代理人之間可以形成非合作關係或者合作關係。在非合作關係框架下，由於所有企業都試圖轉嫁責任和壓力給供應商，損害了供應商的利益，妨礙了整個供應鏈目標成本節約潛力的開發。在合作關係下，委託人設定共同的目標成本，併為所有供應鏈上的合作企業制定激勵措施，所有的分歧和問題都在供應鏈中進行協商和解決。委託人和代理人共同負擔責任，整個關係是建立在合作和信任基礎上的，彼此採用雙贏的措施，追求在滿足客户需求的基礎上供應鏈整體收益的最大化。

因此，只有供應鏈成員企業間處於合作關係下，目標成本管理與供應鏈管理的思想才一致，擁有激勵和信任等協調機制的合作關係是保障供應鏈目標成本管理實施效果的重要保障機制。本文所研究的供應鏈目標成本管理都是基於在合作關係下進行的。

儘管對供應鏈目標成本管理的研究大部分仍停留在定性的成員關係、合作機制、悖反關係的研究上，但是通過結合相關理論，分析目標成本管理和供應鏈成本管理結合的可能性、實施程序以及保障機制，作者認為未來對供應鏈目標成本管理的研究將更傾向於兩個方面：一，探討如何將供應鏈上成本進行科學合理的核算和管理;其二，如何去確保供應鏈成員企業間的合作關係，以保障有效管理整個供應鏈成本。