可轉債計提的會計處理問題
在會計處理上,可轉債的發行給不少企業帶來了新的業務難題,其中,負債和權益如何區分,轉股、贖回、回售的會計處理,都成為時下不少財會人員關注的熱點。
負債和權益如何區分
企業發行的可轉換公司債券,應當在初始確認時將其所包含的負債成份和權益成份進行分拆,將負債成份確認為應付債券,將權益成份確認為資本公積。
在進行分拆時,應當先對負債成份之一的未來現金流量進行折現,確定負債成份的初始確認金額,再按發行價格總額扣除負債成份初始確認金額後的金額,確定權益成份的初始確認金額。發行可轉換公司債券發生的交易費用,應當在負債成份和權益成份之間,按照各自的相對公允價值進行分攤。
企業應按實際收到的款項,借記“銀行存款”等科目,按可轉換公司債券包含的負債成份面值,貸記“應付債券——可轉換公司債券(面值)”科目,按權益成份的公允價值,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。按借貸雙方之間的差額,借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券(利息調整)”科目。
對於可轉換公司債券的負債成分,在轉換為股份前,其會計處理與一般公司債券相同,即按照實際利率和攤餘成本確認利息費用,按照面值和票面利率確認應付債券,差額作為利息調整。可轉換公司債券持有者在債券存續期間內行使轉換權利,將可轉換公司債券轉換為股份時,對於債券面額不足轉換1股股份的部分,企業應當以現金償還。
轉股、贖回和回售
可轉換債券折價或溢價的攤銷以及未轉換時的償還與一般公司債券的處理相同,在此從略。
轉為普通股。可轉換公司債券持有人行使轉換權利,將其持有的債券轉換為股票,按可轉換公司債券的餘額,借記“應付債券——可轉換公司債券(面值、利息調整)”科目;按其權益成份的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目;按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額,貸記“股本”科目;按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現金支付不可轉換股票的部分,還應貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
贖回。指公司股票價格在一段時期內連續高於轉股價格達到某一幅度時,公司按事先約定的價格買回未轉股的可轉換公司債券。贖回權的行使有嚴格的限制條款,達到贖回條件且發行人決定執行贖回權的,發行人一般按照債券面值加上 在“贖回日”當日的應計利息,贖回全部或部分在贖回日之前未轉股的債券。贖回表面看是可轉換債券在特定條件下的提前償還,實際上相當於一種強制性轉股約定。因為臨近贖回條件前,債券持有人如不轉股將蒙受較大損失。
回售。一般在以下情形出現:一是針對上市公司,當公司股票價格在一段時期內連續低於轉股價格達到某一幅度時,可轉換公司債券持有人可按事先約定的'價格將所持債券賣給發行人;二是針對擬上市公司,當公司股票未能在距可轉債到期之日前一定時間上市時,可轉債持有人有權將持有的可轉債全部或部分回售給發行人。回售價一般按可轉債面值加按約定利率(該利率一般相當於市場上條款相當的不附轉換權利的同類債券的利率)計算的持有期利息,再減去公司已支付的利息來確定。回售的會計處理與贖回基本相同。
投資可轉債的會計處理
由於可轉換債券是一種混合金融工具,企業投資購買可轉換債券到 底屬於債券投資,還是股權投資,應區分轉換前後處理。在轉換為股票之前,可轉換債券是一種典型的債權性證券,企業應將其視為債權投資,且按照核算債權投資的方法進行所有的會計處理。轉換之後,投資的性質發生根本性變化,由債權投資轉為股權投資,此時應按股權投資核算方法來進行其後的會計處理。
投資者將債券轉換時,所轉換股份入賬價值確認,理論上有兩種方法:一是以所換取股票的市價入賬,同時確認轉換損益;二是按轉換前債券的賬面價值入賬,不確認轉換損益。
按現行會計制度規定,採用後一種方法處理較為合理,因為債券向股票的轉換並不代表本次投資的終結,僅僅是這一持續投資過程的一箇中間環節。不到投資的最終處置,所有損益均未實現,根據穩健性原則的要求,不應確認損益。
轉換結束後,核算方法按照長期股權投資的規定進行,如果轉換後公司只是為了短期持有,則上述分錄的借方科目改為“交易性金融資產”即可,之後的會計處理依交易性金融資產的核算方法進行即可。
-
國際註冊會計師在國內待遇怎麼樣
acca國內認可度越來越高了,隨着ACCA在國內的普及以及國內引進外企的加速,越來越多外企紮根在國內,同時acca在國內的認可度也隨之越來越高了。1、中國大陸ACCA與中國註冊會計師協會(CICPA)現正相討互認協議,希望最終達成兩會會員能夠容易成為對方公會會員。透過外資...
-
固定資產處置的會計與税務處理
你知道會計工作中固定資產應該如何處置嗎?你知道固定資產的税務處理是怎樣的嗎?下面是yjbys小編為大家帶來的固定資產處置的會計與税務處理的知識,歡迎閲讀。一、新準則下固定資產處置的會計處理流程在固定資產的處置中,除固定資產盤虧是按其賬面價值,借記待處理...
-
AIA國際會計師的優勢
目前會計職業,一般可劃分為財務會計、管理會計、出納、工商税務會計、資產會計等。不同的會計人員,圍繞着企業業務扮演者不同的會計角色,雖然會計是一門專業技能性強的職業,但是由於企業需求人員的較多,門檻相對較低。下面是yjbys小編為大家帶來的關於AIA國際會計師...
-
會計國際協調—中國視角
摘要在討論會計國際協調必要性和總結我國會計國際協調成果的基礎上,分析了我國會計國際協調的障礙,並提出了幾點看法。關鍵詞會計準則會計實務國際協調會計國際協調是當今世界會計的發展趨勢,是經濟全球化的結果,會計國際協調的浪潮愈演愈烈。加入WTO後,隨着對外貿...