高級會計實務基礎知識:現金流量套期會計
2017年高級會計師考試備考正在進行中,各位考生要抓緊時間複習啦,小編為大家整理2017年高級會計實務知識點,只有承擔起旅途風雨,才能最終守得住彩虹滿天。祝大家高會考試順利過關!
現金流量套期會計
(1)套期工具利得或損失中屬於有效套期的部分,應當確認為其他綜合收益。
(2)套期工具利得或損失中屬於無效套期的部分(即扣除確認為其他綜合收益後的其他利得或損失),應當計入當期損益。
分析
原則:
(1)賬務處理數為套期工具價值變動,無論正負
(2)被套期項目不用處理。
所以:
套期工具變動<被套期項目變動
==》套期工具價值變動:記入其他綜合收益
套期工具變動>被套期項目變動
按被套期項目變動數:記入其他綜合收益
=》套期工具變動-被套期項目變動:記入當期損益【例題】20×7年1月1日,DEF公司預期在20×7年6月30日將銷售一批商品X,數量為100 000噸。為規避該預期銷售有關的現金流量變動風險,DEF公司於20×7年1月1日與某金融機構簽訂了一項衍生工具合同Y,且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。衍生工具Y的標的資產與被套期預期商品銷售在數量、質次、價格變動和產地等方面相同,並且衍生工具Y的結算日和預期商品銷售日均為20×7年6月30日。
20×7年1月1日,衍生工具Y的公允價值為零,商品的`預期銷售價格為1100 000元。20×7年6月30日,衍生工具Y的公允價值上漲了25 000元,預期銷售價格下降了25 000元。當日,DEF公司將商品X出售,並將衍生工具Y結算。
DEF公司採用比率分析法評價套期有效性,即通過比較衍生工具Y和商品X預期銷售價格變動評價套期有效性。DEF公司預期該套期完全有效。
(1)20×7年1月1日,DEF公司不作賬務處理。
(2)20×7年6月30曰
借:套期工具——衍生工具Y 25000
貸:其他綜合收益(套期工具價值變動) 25000
(確認衍生工具的公允價值變動)
借:應收賬款或銀行存款 1 075 000
貸:主營業務收入 1 075 000
(確認商品X的銷售)
借:銀行存款 25 000
貸:套期工具——衍生工具Y 25 000
(確認衍生工具Y的結算)
借:其他綜合收益(套期工具價值變動) 25000
貸:主營業務收入 25000
(確認將原計入其他綜合收益的衍生工具公允價值變動轉出,調整銷售收入)
3.對境外經營淨投資的套期的會計
對境外經營淨投資的套期,應當按照類似於現金流量套期會計的規定處理。
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