高級會計模擬試題-案例分析題及答案
高級會計師的基本職責是:負責草擬和解釋、解答在一個地區、一個部門、一個系統或在全國施行的財務會計法規、制度、辦法;組織和指導一個地區、一個部門、一個系統的經濟核算和財務會計工作,培養中級以上會計人才。下面小編給大家整理了高級會計模擬試題-案例分析題及答案,希望對大家有所幫助!
高級會計模擬試題-案例分析題及答案黔昆公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司,因業務發展需要,對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前,相互間不存在關聯方關係,且這三家公司均為增值税一般納税人,適用的增值税税率均為17%,所得税税率均為25%,銷售價格均不含增值税額。
資料一:
2×14年1月1日,黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下:
(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%,能夠對甲公司實施控制,實際投資成本為8300萬元。當日,甲公司可辨認淨資產的公允價值為10200萬元,賬面價值為10000萬元,差額200萬元為存貨公允價值大於其賬面價值的'差額。
(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%,能夠對乙公司實施重大影響,實際投資成本為1600萬元。當日,乙公司可辨認淨資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。
(3)黔昆公司與甲公司之間的合併屬於應税合併。
資料二:
黔昆公司在編制2×14年度合併財務報表時,相關業務資料及會計處理如下:
(1)甲公司2×14年度實現的淨利潤為1000萬元;2×14年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方銷售。假定黔昆公司採用權益法確認投資收益時不考慮税收因素,編制合併財務報表時的相關會計處理為:
①確認合併商譽140萬元;
②採用權益法確認投資收益800萬元。
(2)5月20日,黔昆公司向甲公司賒銷一批產品,銷售價格為2000萬元,增值税額為340萬元,實際成本為1600萬元;相關應收款項至年末尚未收到,黔昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合併財務報表時的相關會計處理為:
①抵消營業收入2000萬元;
②抵消營業成本1600萬元;
③抵消資產減值損失20萬元;
④抵消應付賬款2340萬元;
⑤確認遞延所得税負債5萬元。
(3)6月30日,甲公司向黔昆公司銷售一件產品,銷售價格為900萬元,增值税額為153萬元,實際成本為800萬元,相關款項已收存銀行。黔昆公司將購入的該產品確認為管理用固定資產(增值税進項税額可抵扣),預計使用壽命為10年,預計淨殘值為零,採用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合併財務報表時的相關會計處理為:
①抵消營業收入900萬元;
②抵消營業成本900萬元;
③抵消管理費用10萬元;
④抵消固定資產折舊10萬元;
⑤確認遞延所得税負債2.5萬元。
(4)11月20日,乙公司向黔昆公司銷售一批產品,實際成本為260萬元,銷售價格為300萬元,增值税為51萬元,款已收存銀行。黔昆公司將該批產品確認為原材料,至年末該批原材料尚未領用。乙公司2×14年度實現的淨利潤為600萬元。黔昆公司的相關會計處理為:
①在個別財務報表中採用權益法確認投資收益180萬元;
②編制合併財務報表時抵消存貨12萬元。
要求:
逐筆分析、判斷資料二中各項會計處理是否正確(分別註明各項會計處理序號);如不正確,請説明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
【正確答案】
(1)①商譽的處理是正確的。
②權益法確認投資收益的處理不正確。
在合併報表的調整分錄中,應確認的權益法投資收益=(1000-200×60%-95)×80%=628(萬元)
95=(900-800)-(900-800)/10/2
(2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。
正確處理:②抵消營業成本2000萬元;⑤抵消遞延所得税資產5萬元。
相關抵消分錄:
借:營業收入 2000
貸:營業成本 2000
借:應付賬款 2340
貸:應收賬款 2340
借:應收賬款——壞賬準備 20
貸:資產減值損失 20
借:所得税費用 5
貸:遞延所得税資產 5
(3)①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。
正確處理:②抵消營業成本800萬元;③抵消管理費用5萬元;④抵消固定資產折舊5萬元;⑤確認遞延所得税資產23.75萬元。
抵消分錄為:
借:營業收入 900
貸:營業成本 800
固定資產——原價 100
借:固定資產——累計折舊 5
貸:管理費用 5
借:遞延所得税資產 23.75
貸:所得税費用 23.75
(4)①錯誤②正確。
正確處理為:①個別報表中採用權益法應確認的投資收益應該=[600-(300-260)]×30%=168(萬元)。分錄為:
借:長期股權投資 168
貸:投資收益 168
【答案解析】
【該題針對“非同一控制下企業合併的會計處理”知識點進行考核】
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