2015高級會計師案例分析模擬試題（四）答案及解析

　案例分析題一

(1)董事會、經理層、風險管理部門、內部審計部門在內部控制中有非常重要的作用，並應承擔相應的責任：

①董事會。董事會直接影響內部環境這一控制基礎，其在內部控制中的職責表現為：科學選擇經理層並對其實施有效監督;清晰瞭解企業內部控制的範圍;就企業的最大風險承受度形成一致意見;及時知悉企業最重大的風險以及經理層是否恰當地予以應對。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負總責。

A公司董事會的失誤在於將自己負責的監督職能不恰當的授權給A公司的管理層，缺乏有效的監督，同時在選擇和授權方面也存在問題，董事會應該根據科學的方法選擇管理層，在選擇管理層時採用親屬關係作為標準是不恰當的，對於其授權也存在不恰當之處。另外存在對李某沒有將發現的問題向董事會做出報告的行為屬於雙方溝通不暢通造成的`。

②經理層。經理層直接對一個單位的經營管理活動負責。總經理在內部控制中承擔重要責任，其職責包括：貫徹董事會及其審計委員會對內部控制的決策意見;為其他高級管理人員提供內部控制方面的領導和指引;定期與採購、生產、營銷、財務、人事等主要職能部門和業務單元的負責人進行會談，對他們控制風險的措施及效果進行督導和核查等。管理層負責組織領導單位內部控制的日常運行。

A公司管理層的缺陷，主要是在兩個方面，一個是首席執行官李某誠信和道德價值的扭曲，第二個方面部分高級管理人員存在缺失，例如財務經理存在嚴重失職。

③內部審計部門。內部審計部門在評價內部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起着關鍵作用。企業應當授予內部審計部門適當的權力以確保其獨立地履行審計職責;對內部審計部門負責人的任免應當慎重;內部審計部門負責人與董事會或審計委員會應保持暢通溝通;應當賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。

A公司內部審計部門的缺陷在於由首席執行官直接負責，使其在設置上就缺乏了有效的監督，同時內部審計部門與審計委員會之間也沒有實現有效的溝通，造成沒有及時發現企業內部控制方面存在的問題。

(2)甲集團公司領導在會議發言中的觀點存在的不當之處包括：

①甲集團公司董事長何某：

缺陷：集團公司和各子公司今後要將內部控制作為重點工作來抓，將保護資產安全作為唯一的目標來抓。

理由：內部控制的目標並不僅僅是保護資產安全，應該是促進實現發展戰略、促進提高經營效率和效果、促進提高信息報告質量、促進維護資產安全和促進企業經營管理合法合規五個方面。

②甲集團公司總會計師孫某：

缺陷：要求今後各子公司和集團公司的內部審計部門的負責人不能夠由總經理或首席執行官兼職，必須由財務負責人統一負責，統一管理，加強向董事會審計委員會報告的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。

理由：內部審計部門應該相對獨立，不能夠與財務部門一同歸財務負責人管理，同時對於每期報告的內部要求不同，過於苛刻，應該根據實際情況詳細報告。

③甲集團下屬B公司總經理：

缺陷：要加大對於風險管理部門權力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進行管理，今後要求其定期與各個主要的職能部門的高級管理人員進行會談，可以定期核查他們是如何管理風險的，並對應做出有效的措施。

理由：風險管理部門的職責並不是管理職責，讓其承擔管理層的職責是不恰當的。

　案例分析題二

1、

(1)B公司內部控制中存在下列薄弱環節：

①未對投資項目進行分析論證。

對投資項目應進行嚴格的可行性研究與分析。可行性研究需要從投資戰略是否符合企業的發展戰略、是否有可靠的資金來源、能否取得穩定的投資收益、投資風險是否處於可控或可承擔範圍內、投資活動的基數可行性、市場容量與前景等幾分方面進行論證。

②投資決策控制存在缺陷。

未履行計提審議聯籤等決策審批程序，重大投資項目，應當報經董事會或股東(大)會批准。

③資產投出環節的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資，資金把關不嚴。

(2)C公司內部控制存在下列薄弱環節：

①控制環境存在薄弱環節，由不熟悉擔保業務的白某負責辦理擔保業務，不符合控制環境中有關員工勝任能力的要求;

②對擔保申請人乙公司的資信狀況調查不深，審批不嚴。C公司沒有響應的管理制度説明其管理混亂，不得提供擔保;

③企業沒有檢錄擔保授權和審批制度，對於審批人超越權限審批的擔保業務，經辦人員應當拒絕辦理。由徐某根據總經理指示辦理，不符合授權和審批制度。

④企業為關聯方提供擔保的，與關聯方存在近親關係的有關人員在評估與審批環節應當迴避。

⑤沒有簽訂擔保合同。

(3)D公司內部控制中存在下列不弱環節：

①工程項目的可行性研究存在缺陷。

不應由工會有關人員進行可行性研究與評審。企業應當資質規劃、工程、技術、財會、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審，出具評審意見。

②工會主席私自決定施工單位，表明該公司授權批准程序缺陷。工程招標一般包括招標、投標、開標、評標和定標五個主要環節。

③公司董事會授權工會主席張某圈圈負責工程項目實施和工程價款支付的審批，屬於授權批准不當。

企業應當加強對工程建設過程的監控，實行嚴格的概預算管理。應當實行嚴格的工程監理制度，委託經過招標確定的監理單位進行監理，未經工程監理人員簽字，不得伯父工程價款，不得進行竣工驗收。

④工程重大的項目變更應當按照項目決策和概預算控制的有關程序和要求重新履行審批手續，不能僅由張某一人簽字批准。

⑤竣工驗收控制不嚴，不應僅由工會人員進行竣工驗收，而是由建設單位會同設計、施工、監理單位以及工程質量監督部門等，對該項目是否符合規劃設計要求以及建築施工和設備安裝質量進行全面檢驗的過程。

(4)E公司內部控制存在下列薄弱環節：

①採購環節，供應商的選擇和採購方式的選擇存在缺陷，未建立科學的供應商評估制度，大宗採購未採用招標方式。

②固定資產驗收控制環節存在缺陷，未由專門的驗收機構或驗收人員對購買物資進行驗收，出具驗收證明。

2.

(1)A公司董事長王某認為只要能搞好內部控制，花多大代價都值得的觀點不當。

理由：建立、實施內部控制制度應考慮成本效益原則。

(2)A公司總會計師趙某提出的在財會部增設審計處，並有財會部具體領導的建議不當。

理由：內部審計應具有相對獨立性。

(3)A公司財會部經理孫某提出的對超預算的支出一律不予批准的意見不但。

理由：特殊情況下，根據業務工作需要，經履行審批手續後，可以調整工程項目預算。

(4)財會部經理孫某提出由各子資公司技術部全權辦理固定資產採購業務的意見不當。

理由：違背了不相容職務相互分離的要求。