2015高級會計師考試衝刺模擬試題（七）參考答案

　案例分析題一

【正確答案】：

1.在甲公司為規避苯乙烯材料價格波動對A化工產品銷售的影響而進行套期保值中，套期工具是苯乙烯期貨合約;被套期項目是A化工產品生產所需的苯乙烯原材料的預期交易。。

2.在公允價值套期、現金流量套期或境外經營淨投資套期中，運用套期保值會計有五個條件：(1)在套期開始時，企業對套期關係有正式指定，並準備了關於套期關係、風險管理目標和套期策略的正式書面文件;(2)該套期預期高度有效，且符合企業最初為該套期關係所確定的風險管理策略;(3)對預期交易的現金流量套期，預期交易應當很可能發生，且必須使企業面臨最終將影響損益的現金流量變動風險;(4)套期有效性能夠可靠地計量;(5)企業應當持續地對套期有效性進行評價，並確保該套期在套期關係被指定的會計期間內高度有效。甲公司該套期關係經董事會批准，有正式指定;通過主要條款比較法可知，該套期預期高度有效;預期交易很可能發生;該套期有效性能夠可靠計量;能持續評價並高度有效。由此可見，可以運用套期保值會計進行會計處理。

3.(1)將該套期劃分為現金流量套期正確。理由：現金流量套期是指對現金流量變動風險進行的套期。該類現金流量變動源於與確認的資產或負債、很可能發生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業的損益。甲公司將在未來購入苯乙烯材料，屬於很可能發生的預期交易，其價格的變動將使甲公司現金流量發生變化(購買材料支付的價款)，而且將影響企業損益(材料價格的高低將影響該合同的利潤)。(2)將該套期工具利得中屬於有效套期的部分，直接計入了當期損益不正確。理由：按照套期保值準則規定，在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬於有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，計入資本公積，並單列項目反映。(3)將該套期工具利得中屬於無效套期的部分，直接計入所有者權益不正確。理由：在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬於無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權益後的其他利得或損失)，應當計入當期損益。(4)在A化工產品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉入了當期損益正確。理由：根據準則規定，被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業隨後確認一項非金融資產或一項非金融負債的，企業可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失，應當在該非金融資產或非金融負債影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益;或將原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失轉出，計入該非金融資產或非金融負債的初始確認金額。甲公司在將A化工產品出售時，將套期工具利得中屬於有效套期計入資本公積的金額轉入當期損益是正確的。

4.本案例中，套期工具公允價值變動金額9000000元[(10850-8600)×4000]，被套期項目公允價值變動金額-9200000元[(10800-8500)×4000]，套期工具不存在無效套期，兩者比率為97.82%(9000000÷9200000)，這一比率在80%～125%之間，可以認定該套期是高度有效的。

　　案例分析題二

【正確答案】：第一，銷售與收款控制：

(1)“如果超過職權範圍內的賒銷業務，全部交給銷售部門的經理進行審批。”不恰當。對符合賒銷條件的客户，應經相關審批人批准後方可辦理賒銷業務;超過銷售政策和信用政策規定的'賒銷業務，應當實行集體決策審批。

(2)“銷售發票的其中一聯交財務部丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬”不恰當。總賬和明細賬的登記屬於不相容職務，應當予以分離。

(3)“會計部門定期向顧客催收款項並寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。”不恰當。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。

(4)“為了便於及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。”不恰當。如果信息部門可以更正使用部門送交的數據資料，將增加相關數據資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關數據分析結果的可靠性。

第二，採購與付款控制：

(1)“由採購部的職員E選擇並確定供應商。”不恰當。供應商的選擇與審批是不相容的崗位。

(2)“對於驗收過程中發生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢後及時通知有關部門，並做出處理。”不恰當。對驗收過程中發現的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告;有關部門應查明原因，及時處理。

(3)“會計部門根據只附供應商發票的付款憑單進行賬務處理。”不恰當。如果會計部門僅根據付款憑單和供應商發票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料採購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數量和金額。

(4)“出納人員J登記現金和銀行存款日記賬，並在每月末編制銀行存款餘額調節表。”不恰當。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款餘額調節表是不相容的崗位，應予以分離。

第三，存貨管理控制：

(1)“領料單一式兩聯，一聯交還領部門，一聯留倉庫部門”不恰當。領料單應當一式三聯，一聯交還領部門，其餘兩聯經倉庫登記材料明細賬後，一聯送會計部門進行材料收發核算和成本核算，一聯由倉庫部門留存。

(2)沒有缺陷。

(3)“對於該備件的保管由倉庫保管人員W專門負責，調用審批由公司生產部經理負責，轉移由精密儀器使用車間的P組長負責。”不恰當。對貴重物品、生產用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當採取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調用、轉移等經過嚴格授權批准，且在同一環節有兩人或兩人以上同時經辦。

(4)沒有缺陷。應建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點。

第四，貨幣資金控制：

(1)“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批”不恰當。根據規定，單位對於重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應由通過集體決策和審批進行“特殊授權”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經理、董事長等也不能例外。

(2)“為了保證庫存現金賬面餘額與實際庫存相符，每月末定期進行現金盤點。”不恰當。庫存現金應當進行突擊式盤點，所以單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面餘額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，做出處理。

(3)“法定代表人不在期間，由財務主管代為保管。”不恰當。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

(4)“出納人員為財務主管的女兒。”不恰當。會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。