巧用納税籌劃工具，輕鬆提高物業公司效益

筆者從事四川省某大型物業公司的税務顧問已有10年，發現許多大型物企忙於開拓新市場，不重視税收節流工作，造成多納税費的風險。2015年筆者親自見到深圳某大型物業公司四川分公司財務人員不懂税收優惠政策，未能依法享受的企業所得税額多達100萬元。

其實物企在税收政策方面有許多特殊之處，充分利用納税籌劃工具，物業公司可以輕鬆獲得良好的經濟效益。

納税籌劃是指納税人為達到減輕税收負擔，實現企業税後淨利潤最大化和實現税收零風險的目的，而在税法允許的範圍內，通過對企業設立、籌資、投資、交易、股利分配、股權轉讓等各項交易活動進行事先安排的過程。

物企無論是在企業所得税、還是流轉税(現行的營業税或是將來營改增後的增值税)，甚至是印花税方面，都有納税籌劃空間。

下面筆者結合現行的企業所得税政策與實務案例，分析新時期物企如何利用納税籌劃工具帶來税收政策實惠!

　　案例一：四川省吉祥物業管理有限公司(以下簡稱“吉祥公司”)是2012年新成立的物業公司，企業所得税的主管税務機關是地税。2014年應納税所得額為2000萬元。企業適用企業所得税税率為25%。

納税籌劃前：

吉祥公司2014年應納企業所得税2000×25%=500萬元。

納税籌劃方案：吉祥公司應根據《關於深入實施西部大開發戰略有關税收政策問題的通知》(財税[2011]58號)第二條：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的税率徵收企業所得税。上述鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務。”和《西部地區鼓勵類產業目錄》(國家發展和改革委員會令2014年第15號)規定：“《西部地區鼓勵類產業目錄》已經國務院批准。本目錄包括《產業結構調整指導目錄(2011年本)(修正)》(國家發展改革委令2013年第21號)中的鼓勵類產業。”和國家發展改革委令2013年第21號規定：“第一類 鼓勵類 三十七、其他服務業 2、物業服務。”實體法文件以及《四川省地方税務局關於西部大開發企業所得税優惠政策管理有關事項的通知》(川地税發[2012]47號)規定：“企業申請享受優惠政策的，第一年由税源管理部門依法審核後報縣地税局直屬税務分局依法審核確認，第二年及以後年度實行事先備案管理。企業申請享受優惠政策的'，應在每年4月底前向地税機關報送資料。”和《四川省地方税務局關於享受西部大開發優惠政策企業填報年度納税申報表問題的通告》第三條：“申請享受2014年度西部大開發企業所得税優惠政策的期限延長至2015年5月31日。”程序法文件規定：向地税機關提交相關資料，2014年度享受企業所得税15%税率優惠。

納税籌劃方案：吉祥公司2014年應納企業所得税2000×15%=300萬元。

納税籌劃效果：吉祥公司節約企業所得税500-300=200萬元。

　　案例二：假設案例一吉祥公司2014年12月在湖南省設立一家如意分公司，如意分公司預計2015年應納税所得額為18萬元，吉祥公司總機構【以下簡稱吉祥總部】應納税所得額為3000萬元。

根據《關於深入實施西部大開發戰略有關企業所得税問題的公告》(國家税務總局公告2012年第12號)第六條第一款：“總機構設在西部大開發税收優惠地區的企業,僅就設在優惠地區的總機構和分支機構的所得確定適用15%優惠税率。”和《跨地區經營彙總納税企業所得税徵收管理辦法》(國家税務總局公告2012年第57號)第十八條：“對於總機構和分支機構處於不同税率地區的，先由總機構統一計算全部應納税所得額，然後按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同税率地區機構的應納税所得額，再分別按各自的適用税率計算應納税額後加總計算出彙總納税企業的應納所得税總額，最後按本辦法第六條規定的比例向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業所得税款。”和第六條：“彙總納税企業50%在各分支機構間分攤，50%由總機構分攤繳納。”和第十五條：“總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得税款的比例;三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。”規定：

2015年吉祥公司全年應納企業所得税計算過程如下：

吉祥公司2015年應納税所得額為18+3000=3018萬元，其中吉祥總部應納税所得額為3108×50%=1509萬元;如意分公司應納税所得額同為1509萬元。吉祥總部依法可以享受15%的優惠税率;湖南省不屬於西部地區，故如意分公司只能適用25%基本税率。

納税籌劃前整個吉祥公司全年應納税額為：1509×15%+1509×25%=603.60萬元。

(提醒：根據國家税務總局公告2012年第57號第五條第三款：新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業所得税。2014年如意分公司不在湖南繳納企業所得税)

納税籌劃方案：吉祥公司在湖南省設立如意全資子公司，2015年如意公司應納税所得額為18萬元，全年從業人員50人，資產總額為200萬元。

根據《關於小型微利企業所得税優惠政策的通知》(財税[2015]34號)第一條：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納税所得額低於20萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納税所得額，按20%的税率繳納企業所得税。”和《企業所得税法實施條例》(國務院令第512號)第九十二條：“小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，並符合下列條件的企業：其他企業，年度應納税所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。”規定可知：

如意公司2015年應納企業所得税為18×50%×20%=1.8萬元

吉祥公司2015年應納企業所得税為3000×15%=450萬元

吉祥公司和如意公司2015年合計繳納企業所得税為1.80+450=451.8萬元

納税籌劃效果：納税籌劃方案節税603.60-451.80=151.80萬元。

　　案例三：假設案例二中吉祥公司總機構註冊地在湖南省，在四川省設立如意子公司。其它同案例二。

如意公司2015年應納企業所得税為18×50%×20%=1.8萬元

(提醒：如果2015年如意公司依法享受西部大開發的税收優惠，按15%徵收企業所得税。此時應納税額為18×15%=2.7萬元。故如意公司放棄此優惠為宜。)

吉祥公司2015年應納企業所得税3000×25%=750萬元

吉祥公司和如意公司2015年合計繳納企業所得税為1.80+750=751.8萬元

納税籌劃方案：吉祥公司在四川省設立如意分公司，如意分公司根據國家税務總局公告2012年第12號第六條第二款規定：“總機構設在西部大開發税收優惠地區外的企業，其在優惠地區內設立的分支機構，僅就該分支機構所得確定適用15%優惠税率。”規定：

如意分公司申請享受西部大開發的15%税率優惠，湖南總機構適用25%基本税率。

2015年吉祥公司(包括如意分公司)應納税額為

1509×15%+1509×25%=603.60萬元。

(提醒：分公司一般情況下不可單獨享受小微企業税收優惠，符合條件視同獨立納税的分公司例外。)

納税籌劃效果：納税籌劃方案節税751.80-603.60=148.20萬元。

納税籌劃方案總結：在西部地區物業公司如果單獨納税，享受西部大開發15%低税率為宜(如案例一);如果需在非西部地區開拓新市場，以設立子公司為宜(如案例二)。在西部地區外的物業公司，可以在西部地區設立分公司，將部分應納税所得額適用25%税率降為15%，達到減輕税收負擔目的(如案例三)。